На каком основании можно оформить дополнительный отпуск зам. генерального директора и главному бухгалтеру?

287

Вопрос

На каком основании можно оформить дополнительный отпуск зам. генерального директора и главному бухгалтеру? Вопрос уточнен по телефону : речь идет о предоставлении отпуска , не предусмотренного законом или локальными актами работодателя . Какие налоговые последствия могут быть у работодателя в этом случае. Как можно закрепить право указанных лиц на доп. отпуск?

Ответ

Если Вы хотите предоставить сотрудникам дополнительный оплачиваемый отпуск, то это следует закрепить документально.

Закон предоставляет работодателям право самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска (сверх предусмотренных законом) в коллективных договорах или локальных актах, принимаемых с учетом мнения профсоюза (ст. 116 ТК РФ). Однако в силу п. 24 ст. 270 НК РФ дополнительные отпуска, предусмотренные коллективными договорами, не могут быть учтены при снижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (см. Письма Минфина России от 10.01.12 № 03-03-06/1/1, от 17.12.2008 N 03-03-06/1/689).

В то же время закон позволяет устанавливать в трудовых договорах работников дополнительные условия, улучшающие их положение по сравнению с установленным трудовым законодательством условиями (ст. 57 ТК РФ). В этой связи в судебной практике (которая, немногочисленная) высказывается иной подход к вопросу относительно учета расходов на дополнительные отпуска. Например, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2009 № 09АП-8089/2009-АК говорится: если предоставление допотпуска предусмотрено не коллективным, а только трудовым договором, то на него не должен распространяться запрет, установленный п. 24 ст. 270 НК РФ (где речь идет только о дополнительных отпусках, предоставляемых по коллективному договору).

Таким образом, если Вы предоставите работникам допотпуска только в соответствии с их трудовыми договорами и учтете расходы на их оплату при исчислении налога на прибыль, то существует риск возникновения спора с контролирующими органами.

Подробности в материалах Системы:

  1. Нормативно-правовая база: Письмо Минфина РФ от 10 января 2012 г. N 03-03-06/1/1

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 января 2012 г. N 03-03-06/1/1

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам о порядке учета расходов на оплату отпусков сотрудников без сохранения заработной платы в целях налогообложения и сообщает следующее.

Согласно положениям ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В частности, на основании п. 7 ст. 255 НК РФ в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда учитываются в том числе расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

При этом в соответствии с п. 24 ст. 270 НК РФ к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

Статья 128 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) предусматривает, что по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем.

Учитывая изложенное, в случае предоставления сотрудникам дополнительных оплачиваемых отпусков, предусмотренных трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, в соответствии с положениями ст. 128 ТК РФ расходы на их оплату не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании п. 24 ст. 270 НК РФ.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

10.01.2012

  1. Нормативно-правовая база: Письмо Минфина РФ от 17 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/689

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/689

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке исчисления налога на прибыль организаций и единого социального налога и сообщает следующее.

1. По налогу на прибыль организаций

В соответствии с п. 24 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

Согласно положениям абз. 1 ст. 116 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Специального порядка предоставления ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков работникам, осуществляющим работу в многосменном режиме, ТК РФ не предусмотрено.

Положениями абз. 2 ст. 116 ТК РФ предусмотрено, что работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

На основании вышеизложенного считаем, что организация не может отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам, осуществляющим работу в многосменном режиме.

По единому социальному налогу

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

При этом п. 3 ст. 236 НК РФ установлено, что данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, оплата работникам дополнительных отпусков за многосменный режим работы, предоставляемых в соответствии с коллективным договором, является объектом обложения единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом положения п. 3 ст. 236 НК РФ.

2. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определены ст. 255 НК РФ, согласно которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Частью 1 ст. 178 ТК РФ установлено, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка.

Кроме того, в случае расторжения трудового договора по основаниям, указанным в ч. 3 ст. 178 ТК РФ, выходное пособие выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка.

Вместе с тем на основании вышеуказанной статьи трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. При этом согласно ч. 3 ст. 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельными приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

Учитывая изложенное, при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации, а также по другим основаниям, не предусмотренным ст. 178 ТК РФ, выплата выходного пособия, предусмотренная трудовым и (или) коллективным договором, а также дополнительным соглашением к трудовому договору, по нашему мнению, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Одновременно сообщаем, что разъяснения по вопросу налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц суммы выходного пособия (компенсационных выплат), выплачиваемого увольняемым работникам, будут даны дополнительно.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

17.12.2008

  1. Судебная практика: Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2009 № 09АП-8089/2009-АК

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 5 июня 2009 года № 09АП-8089/2009-АК

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Яковлевой Л.Г.
судей Р.Г. Нагаева, М.С. Сафроновой
при ведении протокола судебного заседания секретарем А.Н. Красиковой,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 7
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.03.2009
по делу № А40-62621/08-4-304, принятое судьей Назарцом С.И.
по заявлению ОАО "Вымпел - Коммуникации" (ОАО "ВымпелКом")
к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 7
о признании частично недействительным решения
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Иванов О.С. по дов. от 27.05.2009 № 649, Берназ Л.П. по дов. от 08.10.2008 № 1137
от заинтересованного лица - Мещан К.И. по дов. от 25.09.2008 № 58-05/19030, Золотова Т.А. по дов. от 22.07.2008 № 58-05/14302, Николаева И.А. по дов. от 06.03.2009 № 58-05/4763

установил:

ОАО "Вымпел - Коммуникации" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 7 (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения от 30.06.2008 № 9 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части предложений уплатить суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) налога на прибыль в сумме 2 643 960,40 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ (далее - Кодекс) в сумме 11 955,02 руб. и пени 9 184,92 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 3 659 110,99 руб., соответствующую часть пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса.

Решением суда от 25.03.2009 заявленные требования удовлетворены частично.Суд признал недействительным решение инспекции от 30.06.2008 № 9 в части предложений уплатить суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) налога на прибыль в сумме 2 401 113,04 руб., соответствующую часть пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса, налога на добавленную стоимость в сумме 3 659 110,99 руб., соответствующую часть пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в части удовлетворения требований отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме, указывая на то, что судом при принятии решения неправильно применены нормы материального права.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения.

Частичный отказ в удовлетворении заявленных требований общество не обжалует.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. 266, п. 5 ст. 268 АПК РФ.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2005 по 31.12.2006, по результатам которой составлен акт от 27.05.2008 № 7 и вынесено решение от 30.06.2008 № 9, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122, 123, п. 2 ст. 119, п. 1 ст. 126 Кодекса, ст. 27 Федерального закона № 167-ФЗ в виде штрафа в общей сумме 31499 797,32 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налогов (сборов) в сумме 17 120 932,33 руб.; предложено уплатить суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов) в сумме 1 198 240 327,45 руб., суммы удержанных налоговым агентом, но не перечисленных (не полностью перечисленных) в бюджет налогов в сумме 3 595 051 руб., удержать и перечислить в бюджет суммы не удержанных (не полностью удержанных) налогов (сборов) в сумме 7 162,90 руб.; налоговому агенту предложено удержать доначисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при очередной выплате дохода в денежной форме; при невозможности удержания налога налоговому агенту предлагается представить в налоговый орган сведения о невозможности удержания налога по форме 2-НДФЛ, перечислить в бюджетную систему РФ удержанную из доходов налогоплательщика доначисленную сумму НДФЛ отдельным платежным поручением, представить в налоговый орган уточненные сведения по форме 2-НДФЛ на физических лиц, которым по результатам проверки произведен перерасчет налоговой базы и суммы налога за те налоговые периоды, за которые сведения о доходах уже были представлены в налоговый орган налоговым агентом; доначислить и уплатить ОПС в сумме 782 991,19 руб., уменьшить НДС, предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах, в сумме 9 046 734,46 руб., внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Указанное решение общество обжалует частично.

Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деледоказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.

По п. 1.4 решения.

В апелляционной жалобе инспекция указывает, что общество неправомерно учло расходы на оплату ежегодного основного оплачиваемого отпуска более чем за 28 календарных дней в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль, что повлекло занижение налоговой базы в размере 326 992,95 руб.

В обоснование своей позиции инспекция ссылается на то, что предоставленные обществом работникам отпуска продолжительностью 2 дня невозможно квалифицировать как дополнительные, в связи с чем затраты на их оплату на основании п. 24 ст. 270 Кодекса не должны включаться в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Кроме того, общество документально не подтвердило расходы на оплату дополнительных отпусков, поскольку форма № Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику" в большинстве случаев составлена с нарушениями, в частности, не заполнены обязательные реквизиты документа, период работы, за который предоставляется ежегодный отпуск.

Данные доводы являются необоснованными и подлежат отклонению.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 253 Кодекса расходы на оплату труда отнесены к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Согласно ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, относятся к расходам на оплату труда.

Согласно ст. 114 Трудового кодекса РФ работодатель обязан предоставлять работникам ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка, при этом ст. 115 ТК РФ продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска установлена в 28 календарных дней.

В силу ч. 2 ст. 116 ТК РФ работодатель вправе с учетом своих производственных и финансовых возможностей самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.

В соответствии с п. 24 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

В связи с этим указанные расходы не включаются в состав расходов, если оплата дополнительного отпуска предусмотрена коллективным договором; продолжительность дополнительно предоставляемого отпуска превышает продолжительность отпуска, предусмотренного действующим законодательством.

Материалами дела установлено, что общество предоставляло дополнительные отпуска своим работникам на основании трудовых договоров и п. 5.6 раздела V Правил внутреннего трудового распорядка.

Учитывая изложенное, общество правомерно включило в расходы на оплату труда суммы оплаты труда, сохраняемых работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, поскольку дополнительные отпуска работником предусмотрены Правилами трудового распорядка, являющихся локальным нормативным актом и составной частью трудового законодательства.

Ссылка инспекции на то, что общество документально не подтвердило расходы на оплату дополнительных отпусков, поскольку форма № Т-60 составлена с нарушениями, несостоятельна.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно Постановлению Госкомстата России от 05.02.2004 № 1 записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60) применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Правильность расчета сумм отпускных инспекцией не опровергается.

Факт выплаты обществом расходов на оплату дополнительного отпуска и надлежащее оформление документов о предоставлении отпуска инспекцией не оспаривается и подтверждается представленными в материалы дела копиями трудовых договоров, приказов о предоставлении отпуска, платежных поручений о перечислении отпускных и приложений к ним.

Как следует из пояснений представителя общества, в формах № Т-60 остались незаполненными лишь графы "Номер документа" и "Дата составления". Все остальные реквизиты записок заполнены, в том числе раздел "А", в котором указывается период, за который предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск.

Отсутствие сведений в графах "Номер документа" и "Дата составления" не свидетельствует об отсутствии документального подтверждения произведенных расходов, поскольку ст. 252 Кодекса предусмотрена необходимость подтверждения расходов документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, т.е. любыми документами, подтверждающими факт и характер произведенных расходов.

Таким образом, довод инспекции о занижении налоговой базы в размере 326 992,95 руб. и неуплаты налога на прибыль в размере 78 478,31 руб. является неправомерным.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.03.2009 по делу № А40-62621/08-4-304 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья
Л.Г. Яковлева

Судьи:
М.С. Сафронова
Р.Г. Нагаев

Петиция от всех кадровиков России

В Трудовом кодексе есть досадные пробелы, которые усложняют работу кадровикам, хотя ничего не стоит их устранить.

Анонсы будущих номеров
    Подробнее о журнале


    Ваша персональная подборка

      Школа

      Самое выгодное предложение

      Проверь свои знания и приобрети новые

      Записаться

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...

      САМОЕ ВАЖНОЕ









      © 2011–2017 ООО «Актион кадры и право»

      Журнал «Кадровое дело» –
      практический журнал по кадровой работе

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Кадровое дело». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
      информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62263 от 03.07.2015

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      ×

      Чтобы скачать этот и другие экспертные материалы сайта, оформите ознакомительный доступ.

      Не беспокойтесь, это займет меньше минуты.

      Получить доступ

      Простите, что прерываем ваше чтение

      Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

      Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего 2 минуты.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      2 минуты, и вы продолжите читать
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль