Изымается ли полис ДМС (добровольное медицинское страхование), оформленный организацией, при увольнении сотрудника из нее?

5245

Вопрос

Организация оформила на сотрудника полис ДМС. Изымается ли полис ДМС при увольнении сотрудника?

Ответ

ДМС – это часть социального обеспечения работника, поэтому условия его оформления и прекращение действия должны быть прописаны в локальных нормативных актах организации (например, коллективном договоре, Положении о добровольном медицинском страховании).

Данные вопросы детализируются в договоре со страховой компанией. На момент заключения договора ДМС со страховой медицинской компанией организация-страхователь составляет список своих работников, который может изменяться в течение срока действия договора. Например, количество застрахованных уменьшается при увольнении работников (тогда они теряют право на оплату предусмотренных договором услуг) и увеличивается при принятии в штат новых работников (которые приобретают право на оплату этих услуг).

Значение имеет и основание расторжения трудового договора. Так, если трудовой договор расторгается по соглашению сторон, в нем (в соглашении) может быть закреплено условие о сохранении за работником права на ДМС на какой-то срок. Во многих компаниях право на ДМС сохраняется при увольнении работника по его инициативе в связи переходом на пенсию. Если сотрудник, в пользу которого заключен договор ДМС, увольняется до истечения срока страхования, а в коллективном или трудовом договоре нет условия о сохранении права работника на ДМС при увольнении, то уволившийся работник не сможет воспользоваться полисом ДМС, поскольку его фамилия исключается из списка застрахованных работников.

Также ответ на Ваш вопрос может зависеть от дополнительных условий, прописанных в договоре добровольного медицинского страхования. Необходимо обратить внимание, что на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль , можно отнести расходы на оплату ДМС только в отношении работающих граждан. Сохранение ДМС в отношении уволенного работника может повлечь доначисление налога на прибыль на работодателя. 

Подробнее в материалах Системы:

  1. Ситуация: Какие условия можно включить в раздел «Иные условия трудового договора»

В раздел «Иные условия трудового договора» включите любые дополнительные условия, которые не ухудшают положение сотрудника по сравнению с нормами, установленными законодательством (ст. 89 ТК РФ). К ним относятся:

  • неразглашение коммерческой тайны или служебной тайны;
  • обязанность сотрудника отработать в организации определенный срок после обучения, которое проводилось за счет работодателя;
  • виды и условия дополнительного страхования сотрудника (например, добровольного медицинского страхования);
  • улучшение социально-бытовых условий сотрудника и членов его семьи.

 Такой вывод можно сделать из абзацев 1 и 4–7 части 4 статьи 57 Трудового кодекса РФ. Из ответа «Как создать шаблон трудового договора для организации»

Иван Шкловец

заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

  1. Правовая база :

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 мая 2011 г. N 03-03-06/1/284

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов на добровольное медицинское страхование в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

На основании абз. 5 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации, в частности по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В соответствии с п. 1 ст. 934 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

При этом должны быть соблюдены все существенные условия договора добровольного личного страхования работников, которые установлены ст. 942 ГК РФ.

Исходя из текста письма трудовым договором и (или) коллективным трудовым договором организации предусмотрено право работодателя осуществлять добровольное медицинское страхование определенного круга работников.

Согласно п. 2 ст. 942 ГК РФ при заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:

- о застрахованном лице;

- о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);

- о размере страховой суммы;

- о сроке действия договора.

Таким образом, при заключении договора добровольного медицинского страхования работодателю необходимо указать в том числе застрахованных лиц. Положений, предписывающих работодателю заключать договоры добровольного медицинского страхования для всех сотрудников организации, законодательство Российской Федерации не содержит.

Учитывая изложенное, расходы на оплату страховой премии по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу определенной части работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 16 ст. 255 НК РФ.

При этом ст. 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

10.05.2011

3. Судебная практика:

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 15 декабря 2009 г. N Ф09-9912/09-С3

Дело N А07-7280/2009

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Дубровского В.И.,

судей Гусева О.Г., Глазыриной Т.Ю.,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфы (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 11.06.2009 по делу N А07-7280/2009 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2009 по тому же делу.

В судебном заседании приняли участие представители:

инспекции - Силантьева Г.М. (доверенность от 12.01.2009 N 14-24/0006зг);

открытого акционерного общества "АФ Банк" (далее - общество, налогоплательщик) - Могилевский Г.А. (доверенность от 31.12.2008 N 10/40), Маркевич М.В. (доверенность от 31.12.2008 N 10/43).

Представители третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан (далее - управление), надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного разбирательства на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.

Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании частично недействительным решения инспекции от 12.12.2008 N 004-10/39 (с учетом уточнения требований в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 11.06.2009 (судья Валеев К.В.) заявленные требования удовлетворены частично; решение от 12.12.2008 N 004-10/39 с учетом изменений от 24.02.2009 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в общей сумме 364 921 руб., соответствующих сумм пеней; налога на имущество в сумме 13 571 руб., пеней в сумме 1841 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде взыскания штрафа в сумме 2484 руб.; доначисления единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 687 858 руб., пеней в размере 29 506 руб.; начисления пеней по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 2498 руб., штрафа в сумме 3900 руб.; начисления взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 14 510 руб.; в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2009 (резолютивная часть от 03.09.2009; судьи Дмитриева Н.Н., Толкунов В.М., Степанова М.Г.) решение суда отменено в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения инспекции от 12.12.2008 N 004-10/39 с учетом изменений от 24.02.2009 в части доначисления налога на прибыль за 2007 год в сумме 164 196 руб. 72 коп., доначисления земельного налога за 2006 - 2007 г.г. в сумме 6604 руб., соответствующих сумм пеней и налоговых санкций; в указанной части заявленные требования удовлетворены; в остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит указанные судебные акты в части удовлетворения заявленных требований отменить, в удовлетворении требований общества отказать, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела.

В представленном отзыве общество против доводов, изложенных в кассационной жалобе возражает, просит судебные акты в обжалуемой части оставить без изменения, жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Отзыва на жалобу управлением не представлено.

В силу ч. 1 ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки общества за период 2005 - 2007 г.г. составлен акт от 06.11.2008 N 10-03/4 и вынесено решение от 12.12.2008 N 004-10/39 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Полагая, что решение налогового органа нарушает его права и законные интересы, общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган. Решением управления от 24.02.2009 N 140/16 апелляционная жалоба налогоплательщика частично удовлетворена, решение инспекции утверждено в новой редакции со вступлением в силу с 24.02.2009.

Не согласившись с вынесенным решением, налогоплательщик обратился в арбитражный суд.

В ходе проверки инспекцией установлено, что между налогоплательщиком и открытым акционерным обществом "АльфаСтрахование" заключен договор добровольного медицинского страхования от 06.09.2004 N 8400/045/030/04. По мнению налогового органа, затраты на добровольное медицинское страхование в сумме 72 735 руб., необоснованно включены обществом в состав расходов для целей налогообложения прибыли, поскольку коллективным договором общества и трудовыми договорами, заключаемыми с работниками, не предусмотрено заключение договоров обязательного медицинского страхования, работники уволены до истечения срока договора страхования. Данные обстоятельства послужили основанием для доначисления обществу налога на прибыль.

Удовлетворяя заявленные требования в данной части, суды пришли к выводу об отсутствии у налогового органа оснований для исключения названных затрат из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Выводы судов являются правильными.

В соответствии со ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включают в себя расходы на оплату труда (подп. 2 п. 2 ст. 253 Кодекса).

Согласно ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с п. 16 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

При этом статья 255 Кодекса содержит ограничение только по сроку, на который заключается договор добровольного медицинского страхования работников. Ограничений по сроку, на который застрахованы работники, Кодекс не содержит.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что договор добровольного медицинского страхования от 06.09.2004 N 8400/045/030/04 заключен на срок не менее года. Пункты 2.4 - 2.6 договора предусматривают возможность изменения состава застрахованных лиц в течение срока действия договора, изменение списка застрахованных лиц прекращается за 1 месяц до даты истечения срока действия договора. Такое изменение списка застрахованных лиц произведено согласно дополнительному соглашению от 15.03.2005 N 3, в том числе в части работников общества, уволенных до истечения срока действия договора добровольного медицинского страхования.

При таких обстоятельствах суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии у налогового органа оснований для исключения спорных затрат из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов в обжалуемой части и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2009 по делу N А07-7280/2009 Арбитражного суда Республики Башкортостан оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфы - без удовлетворения.

Председательствующий

ДУБРОВСКИЙ В.И.

Судьи

ГУСЕВ О.Г.

ГЛАЗЫРИНА Т.Ю.

Петиция от всех кадровиков России

В Трудовом кодексе есть досадные пробелы, которые усложняют работу кадровикам, хотя ничего не стоит их устранить.

Анонсы будущих номеров
    Подробнее о журнале


    Ваша персональная подборка

      Школа

      Самое выгодное предложение

      Проверь свои знания и приобрети новые

      Записаться

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...









      © 2011–2017 ООО «Актион кадры и право»

      Журнал «Кадровое дело» –
      практический журнал по кадровой работе

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Кадровое дело». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
      информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62263 от 03.07.2015

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      ×

      Чтобы скачать этот и другие экспертные материалы сайта, оформите ознакомительный доступ.

      Не беспокойтесь, это займет меньше минуты.

      Получить доступ

      Простите, что прерываем ваше чтение

      Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

      Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего 2 минуты.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      2 минуты, и вы продолжите читать
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль