Удерживаем НДФЛ с иностранных работников

1902
Работодатель при выплате работнику заработной оплаты обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумм налога на доходы физических лиц (НДФЛ), иными словами, выполнить функции налогового агента. О том, по какой ставке надо удерживать НДФЛ с доходов иностранных работников – читайте в статье.

Из этой стати вы узнаете:

  • какие работники признаются налоговыми резидентами;
  • какие ставки НДФЛ установлены в отношении доходов иностранных работников;
  • для каких иностранцев установлена ставка НДФЛ равная 13 % независимо от наличия статуса налогового резидента.

Работодатель, выступающий в роли налогового агента, обязан удерживать налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) с заработной платы и иных доходов, полученных у него сотрудниками (п. 1 ст. 24 НК РФ). Применяемая ставка налога зависит от налогового статуса сотрудника, но в некоторых случаях он не учитывается. Например, при выплате зарплаты высококвалифицированным иностранным специалистам (далее – ВКС). Кроме того, с 2015 года установлены новые правила расчета НДФЛ с выплат другим категориям иностранных работников: гражданам стран – членов Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) и безвизовым иностранцам, работающим по патенту в организациях и у предпринимателей.

Образцы документов

Зарегистрируйтесь, чтобы получить доступ к обширной базе правовых документов

Удерживаем НДФЛ с иностранных работников

Трудовой договор с сотрудником-иностранцем

Журнал регистрации иностранных работников

Уведомление о привлечении и об использовании иностранных работников

Выясняем, является ли сотрудник налоговым резидентом

При расчете НДФЛ применяется несколько налоговых ставок. Доходы, полученные от работы по трудовому либо гражданско-правовому договору, облагаются по ставкам 13 или 30 процентов. По общему правилу, ставка зависит от налогового статуса. Если работник является резидентом, то его доходы облагаются по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Если сотрудник – нерезидент, то его зарплата облагается по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Это касается и случаев, когда гражданин РФ находится в России менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (письмо Минфина России от 14 августа 2009 г. № 03-08-05).

Налоговый статус сотрудника определяется на каждую дату получения им дохода, то есть на последний день месяца, за который начислен доход за выполнение трудовых обязанностей (п. 2 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 20 апреля 2012 г. № 03-04-05/6-534). В то же время, если работник в одном налоговом периоде (календарном году) находится в РФ не менее 183 календарных дней, он приобретает статус налогового резидента, который в течение налогового периода у него уже не изменится (письмо Минфина России от 7 апреля 2011 г. № 03-04-06/6-79). После того как работник получит статус резидента, суммы вознаграждения, полученные им за выполнение трудовых обязанностей с начала года, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13 процентов, а ранее удержанный подоходный налог (по ставке 30 процентов) нужно перерассчитать (письмо Минфина России от 10 февраля 2012 г. № 03-04-06/6-30).

Определяем ставку налога в отношении иностранных работников

Если иностранец не является налоговым резидентом, то, по общему правилу, его зарплата, полученная в РФ, облагается по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Но из этого правила есть ряд исключений (схема ниже).

Удерживаем НДФЛ с иностранных работников

Высококвалифицированные иностранные специалисты

Даже если ВКС не является налоговым резидентом, с его заработной платы удерживают НДФЛ по ставке 13 процентов. В частности, по такой ставке облагаются:

– надбавка за выполнение дополнительной работы (ст. 60.2, 151 ТК РФ, письмо Минфина России от 18 февраля 2012 г. № 03-04-06/4216);
– премии за выполнение трудовых обязанностей и оплата расходов на командировки (письмо Минфина России от 13 июня 2012 г. № 03-04-06/6-168).

Облагаются по ставке 30 процентов не относящиеся к зарплате суммы (письмо Минфина России от 2 апреля 2015 г. № 03-04-06/18278). Например, оплата организацией стоимости обучения сотрудника, компенсация раз в год расходов на проезд до места проживания и обратно сотрудников и членов их семей и т. д.

Пример

В ПАО «Альянс» работает высококвалифицированный специалист из Великобритании Д. Смит, который налоговым резидентом не является. В соответствии с условиями трудового договора работодатель частично компенсирует сотруднику расходы на проезд в Великобританию и обратно. 31 июля 2015 года Д. Смиту выплачена зарплата в размере 167 000 руб. и компенсация расходов на проезд в размере 90 000 руб. НДФЛ с зарплаты составил: 167 000 руб. × 13% = 21 710 руб., а с компенсации – 90 000 руб. × 30% = 27 000 руб.

Спорным является вопрос о налогообложении отпускных, положенных ВКС. По мнению Минфина России, средний заработок, выплачиваемый работнику за период отпуска, не относится к доходам от трудовой деятельности. Поэтому отпускные должны облагаться по ставке 30 процентов (письмо Минфина России от 4 июля 2014 г. № 03-04-06/32423). Но есть судебная практика, согласно которой оплата отпуска относится к заработной плате работника (постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11709/11 по делу № А68-14429/2009). Таким образом, если работодатель удержит налог из отпускных ВКС, не являющегося резидентом, по ставке 13 процентов, скорее всего, возникнет судебный спор с налоговыми органами.

Иностранцы из государств – участников ЕАЭС

С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. Его участниками являются Россия, республики Беларусь, Казахстан и Армения. Также к документу присоединилась Кыргызская Республика, но договор с ней еще не вступил в силу.

Доходы, полученные от работы по найму на территории РФ гражданами государств – участников ЕАЭС, в том числе нерезидентами, облагаются по ставке 13 процентов с первого дня работы (ст. 73 Договора о ЕАЭС). При этом особый порядок получения вычетов по НДФЛ для граждан стран – членов ЕАЭС не предусмотрен. Такие работники смогут получить налоговые вычеты только после того, как приобретут статус налоговых резидентов РФ (письмо Минфина России от 9 апреля 2015 г. № 03-04-06/20223). Другие доходы сотрудников – нерезидентов из стран ЕАЭС (материальная помощь, компенсация расходов на аренду жилья и т. д.) облагаются по ставке 30 процентов.

Анонсы будущих номеров
    Подробнее о журнале


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа

      Самое выгодное предложение

      Проверь свои знания и приобрети новые

      Записаться

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...









      © 2011–2017 ООО «Актион кадры и право»

      Журнал «Кадровое дело» –
      практический журнал по кадровой работе

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Кадровое дело». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
      информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
      Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62263 от 03.07.2015

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      ×

      Чтобы скачать этот и другие экспертные материалы сайта, оформите ознакомительный доступ.

      Не беспокойтесь, это займет меньше минуты.

      Получить доступ

      Простите, что прерываем ваше чтение

      Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

      Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего 2 минуты.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      2 минуты, и вы продолжите читать
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль