Может ли учреждение выплачивать материальную помощь?

50

Вопрос

Может ли учреждение выплачивать материальную помощь? Муниципальное бюджетное учреждение дополнительного образования детско-юношеская спортивная школа олимпийского резерва "Котельники".На основании постановления Главы городского округа Котельники МО от 26.07.2011г. "Об оплате труда работников муниципальных образовательных учреждений городского округа Котельники МО, осуществляющих деятельность в области физической культуры и спорта" в учреждении утверждены положение об оплате труда и положение о премировании надбавках и доплатах, в которых прописано в соответствии с трудовым законодательством в каких случаях в учреждении выплачивается материальная помощь сотрудникам. Надо ли вносить изменения в в существующие положения об отмене материальной помощи? Рассматривается (приравнивается) ли материальная помощь как выплата стимулирующий премии?

Ответ

Постановлением Главы городского округа Котельники МО от 26.07.2011г предусмотрено выделение учреждениям бюджетных средств на установление выплат стимулирующего характера в размере от 1 до 10 процентов фонда оплаты труда учреждения. Учреждение в пределах выделенных бюджетных ассигнований самостоятельно определяет размер и порядок выплат стимулирующего характера.

Выплаты стимулирующего характера, в том числе премиальные выплаты, работникам учреждения производят с учетом:

- результатов деятельности работников;

- целевых показателей эффективности деятельности учреждения, утверждаемых локальными нормативными актами учреждения или коллективным договором;

- мнения представительного органа работников.

Учреждение может предусматривать следующие виды выплат стимулирующего характера:

- выплаты за интенсивность и высокие результаты работы;

- выплаты за качество выполняемых работ;

- премиальные выплаты по итогам работы (п.19 Постановления).

Стимулирующие выплаты – это доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты.

Материальная помощь на носит стимулирующий характер. Материальная помощь выплачивается сотрудниками при определенных жизненных ситуациях или связана с наступлением определенного события (например, рождение ребенка, вступление в брак и т.п.).

Стимулирующая премия связана с результатами работы сотрудника, поэтому материальная помощь не может рассматриваться как выплата стимулирующей премии.

Отметим, что Трудовой кодекс РФ не устанавливает обязанности работодателя по выплате сотрудникам материальной помощи. Решение о выплате материальной помощи принимается работодателем, часто вопросы выплаты материальной помощи регулируются специальным положением.

Вместе с тем, возможность выплаты материальной помощи муниципальными учреждениями за счет средств фонда оплаты труда должна быть предусмотрена соответствующим нормативным актом. Поскольку постановлением Главы городского округа Котельники на предусмотрена выплата материальной помощи, она не может быть выплачена за счет средств фонда оплаты труда, формируемых из бюджетных источников.

Между тем учреждение вправе выплачивать материальную помощь сотрудникам за счет средств от приносящей доход деятельности, что можно отразить в локальном акте учреждения.

Подробности в материалах Системы Кадры:

Ситуация: Материальная помощь: как быть с НДФЛ и взносами?

Журнал «Зарплата в учреждении» № 3, Март 2015

Налоги и взносы

Л.Г. Лагутина, доцент кафедры «Бухгалтерский учет и налогообложение» МУ им. С.Ю. Витте, к. э. н.

С 1 января 2015 года суммы выплат материальной помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами не облагаются НДФЛ (раньше речь шла только о единовременных выплатах). То есть теперь разовый характер такой выплаты не является условием для освобождения от налога.

Назначение материальной помощи

Бюджетное учреждение может оказывать своим сотрудникам (в том числе бывшим) материальную помощь в связи с возникновением у них определенных обстоятельств, событий (это, например, регистрация брака, рождение ребенка) или трудных жизненных ситуаций (тяжелое материальное положение, смерть члена семьи и т. д.). Такая помощь относится к выплатам непроизводственного характера, она не связана с результатами деятельности учреждения и носит нерегулярный характер.

Как правило, размер матпомощи устанавливается руководителем в зависимости от конкретной ситуации и финансовых возможностей учреждения. А порядок и условия ее выплаты определяются локальными нормативными актами (коллективным, трудовым договорами, положением о выплате материальной помощи). Решение об оказании помощи и об определении ее конкретных размеров руководитель учреждения выносит на основании:

  • письменного заявления работника;
  • подтверждающих документов, перечень которых зависит от основания для ее предоставления.

Принятое решение оформляется приказом. В нем указывают:

  • Ф. И. О. лица, которому предоставляют материальную помощь;
  • причину ее назначения;
  • сумму и источник выплат материальной помощи.

Помощь в связи с рождением ребенка

Единовременная материальная помощь может быть предоставлена сотруднику в связи с рождением у него ребенка.

Налог на доходы физлиц

В соответствии с пунктом 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ такая помощь не облагается НДФЛ. Но только в том случае, если:

  • выплачена в первый год после рождения ребенка;
  • ее размер не превышает 50 тыс. руб. (в расчете на каждого ребенка).

При этом в письме ФНС России от 28 ноября 2013 г. № БС-4-11/21330@ отмечено: исходя из расчета указанной суммы, помощь может выплачиваться двум родителям либо одному из них. Решение о том, кто из них получит освобождение такой выплаты от НДФЛ, родители принимают самостоятельно, отражая это в заявлении, подаваемом работодателю.

Чиновники напомнили, что ответственность за верность удержания налога возлагается на работодателя (письмо ФНС России от 2 апреля 2013 г. № ЕД-17-3/36@).

Поэтому для подтверждения факта получения (неполучения) матпомощи одним из родителей может использоваться справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ, утвержденная приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@) или иные документы.

Если оба родителя работают в одном учреждении, ситуация проще. Даже если каждый из них получил материальную помощь в связи с рождением ребенка, надо попросить их написать заявление, где будет указано, кому предоставлять освобождение от НДФЛ (подписать заявление должны оба родителя).

Но чаще родители малыша работают в разных учреждениях. В таком случае работодатель, оказывающий помощь, например, матери ребенка, может самостоятельно запросить у организации, где трудится ее супруг, сведения о получении материальной помощи и ее налогообложении (письмо № ЕД-17-3/36@).

› | Если материальную помощь работнику выплачивают на основании нескольких приказов, то она не может считаться единовременной, даже если ее общая сумма не превысила лимит. И поэтому подлежит налогообложению в общем порядке (письмо Минфина России от 16 августа 2013 г. № 03-04-06/33543).

Кроме того, один из родителей вообще может не работать. Для подтверждения данного факта могут быть использованы сведения из трудовой книжки неработающего родителя, соответствующие справки, выданные органами службы занятости (письмо Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-04-06/24978). › |

Страховые взносы

Пунктом 3 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ определено, что материальная помощь, оказываемая родителям при рождении ребенка и выплачиваемая в течение первого года после его рождения, не облагается страховыми взносами (но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка). При этом Минтруд России в письме от 20 ноября 2013 г. № 17-3/1926 отметил, что лимит, в пределах которого помощь не облагается страховыми взносами, надо применять к каждому родителю, даже если они работают в одном учреждении. › |

› | В соответствии с пунктом 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ материальная помощь в связи с рождением ребенка не облагается также взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Если умер член семьи

Ни налоговое, ни трудовое законодательство не дает расшифровку понятия «член семьи». Поэтому при определении, является ли умерший родственник членом семьи, необходимо руководствоваться положениями Семейного кодекса РФ. Согласно статье 2 данного кодекса, им признаются супруги, родители, дети, усыновители и усыновленные.

Налог на доходы физлиц

Единовременная материальная помощь, выплаченная работнику в связи со смертью члена его семьи, не облагается подоходным налогом на основании пункта 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Значит, с суммы такой помощи в связи со смертью иных родственников (например, брата, сестры) бухгалтеру нужно будет удержать НДФЛ.

Однако финансисты отмечают, что системное толкование положений Семейного кодекса РФ позволяет включить в понятие «член семьи» лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления. Так как под семьей понимается локализованная социальная группа, предполагающая совместное проживание, ведение хозяйства и т. п. Поэтому при выплате единовременной материальной помощи работнику в связи со смертью его брата, проживавшего с ним совместно, НДФЛ удерживать не надо.

Страховые взносы

Суммы единовременной материальной помощи, выданные работникам в связи со смертью членов семьи, освобождены от обложения страховыми взносами на основании подпункта «б» пункта 3 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

А как быть, если деньги выплачены в качестве помощи в связи со смертью родителей супруга (супруги)? Чиновники Минтруда России дали разъяснения по данному вопросу. По их мнению, родители супруга (супруги) не относятся к членам семьи работника согласно положениям Семейного кодекса РФ. Поэтому такие выплаты подпадают под обложение взносами (письмо от 5 декабря 2012 г. № 17-3/954).

Дополнительно скажем, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ такой вид матпомощи не облагается взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Чрезвычайные обстоятельства

Примерный перечень чрезвычайных обстоятельств указан в пункте 7 части 1 статьи 83, а также в статьях 59 и 72.2 Трудового кодекса РФ. К таковым относятся: военные действия, катастрофы (в том числе экологические и техногенные), стихийные бедствия, крупные аварии, эпидемии, массовые беспорядки, эпизоотии и др.

Налог на доходы физлиц

С 1 января 2015 года налогом не облагаются суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой работникам:

› | Факт причинения материального ущерба и его размер для целей освобождения от налогообложения значения не имеют (письмо Минфина России от 17 августа 2012 г. № 03-03-06/4/85).

Кроме того, не надо облагать НДФЛ такие выплаты, если они назначены членам семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств либо в результате террористических актов на территории РФ.

Отметим, что аналогичные нормы применялись и до 2015 года, но речь тогда шла о единовременных выплатах. Теперь же условия о разовом характере выплаты для освобождения от НДФЛ нет.

Страховые взносы

Данная выплата не облагается страховыми взносами. Даже в том случае, когда она направлена на возмещение материального ущерба или вреда здоровью, причиненных этими событиями (подп. «а» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Другие основания

Коллективным договором и иными локальными актами учреждения могут быть предусмотрены и иные основания для выплаты материальной помощи (например, в связи с отпуском, на дорогостоящее лечение и т. д.).

Налог на доходы физлиц

Не облагают НДФЛ суммы материальной помощи, не превышающие в течение календарного года 4 тыс. руб., выплаченные нынешним и бывшим сотрудникам, которые уволились в связи с выходом на пенсию по возрасту или по инвалидности (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Пример.

Сотрудник учреждения написал заявление с просьбой оказать материальную помощь на покупку лекарств. Был издан приказ о выплате матпомощи в размере 35 000 руб. Под обложение НДФЛ подпадает не вся эта сумма, а только 31 000 руб. (35 000 – 4000). › |

› | Если учреждение оплачивает медорганизации (например, больнице) лечение и медобслуживание своего работника за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, вся сумма такой материальной помощи не будет облагаться НДФЛ (п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Материальная помощь может быть предоставлена и супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет) работников. Но такая выплата не будет облагаться НДФЛ (в размере 4 тыс. руб. на каждого сотрудника в течение календарного года) только в том случае, если в наличии будут документы, подтверждающие, что деньги направлены на покупку лекарств, назначенных лечащим врачом.

Страховые взносы

Отметим, что в пункте 11 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ четко прописано, что не облагаются взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам по иным основаниям, не превышающие 4 тыс. руб. на одного работника за календарный год. И, как правило, на эту норму ориентируются чиновники фонда (письмо ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985).

В то же время вопрос этот неоднозначный. Что подтверждает постановление Президиума ВАС РФ от 14 мая 2013 г. № 17744/12. В нем рассмотрена, в частности, необходимость включения в базу для начисления страховых взносов материальной помощи, которая предусмотрена коллективным договором, но прямо не освобождена от обложения страховыми взносами Законом № 212-ФЗ.

Арбитры сделали такие выводы:

  • сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начислены работникам, представляют собой оплату их труда;
  • выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не признают оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовым договором.

На основании вышесказанного судьи посчитали, что эти выплаты не служат объектом обложения взносами.

Поэтому, чтобы не облагать взносами материальную помощь (например, в связи с дорогостоящим лечением), такая выплата не должна быть стимулирующей, зависеть от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, являться оплатой труда работника (вознаграждением за труд). Но даже в этом случае следует быть готовым к спорам с проверяющими, в том числе в суде. Хотя, как показывает арбитражная практика, судьи в данном вопросе встают на сторону организаций (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 марта 2014 г. № А56-29412/2013). › |

› | Аналогичный вывод содержит постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 февраля 2014 г. № Ф07-184/14.

Выводы

1. Матпомощь при рождении ребенка не облагается НДФЛ и страховыми взносами при соблюдении ряда условий. Однако если она была выплачена по одному основанию, но частями (согласно разным распоряжениям), то налог с повторной выплаты придется удержать. Даже если общая сумма укладывается в 50 тыс. руб.

2. Если у работника умер член семьи и по такому поводу ему выплачивают материальную помощь, она освобождается от НДФЛ и взносов (независимо от суммы).

3. Материальная помощь, назначенная в связи с чрезвычайными обстоятельствами (например, из-за пожара), подтвержденными справкой компетентного госоргана (например, МЧС), не облагается НДФЛ и взносами (независимо от суммы).

4. По общему правилу материальную помощь, оказанную по иным основаниям, не надо облагать НДФЛ в пределах 4 тыс. руб. (за календарный год на одного сотрудника). Безопаснее придерживаться этого лимита и при начислении взносов. Хотя при соблюдении ряда требований (условия назначения выплаты прописаны в колективном договоре, она не носит стимулирующего характера и т. д.) взносы можно не начислять вовсе. Но споры с проверяющими не исключены.

Кадровая справочная система



Школа

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Опрос

Как часто Вам приходится оформлять срочные трудовые договоры?

  • Часто 24.01%
  • Иногда 56.61%
  • Не оформляем срочников 19.37%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион кадры и право»

Журнал «Кадровое дело» –
практический журнал по кадровой работе

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Кадровое дело». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43626 от 18.01.2011


Упс! Материал только для зарегистрированных пользователей

Чтобы продолжить чтение статей на сайте журнала «Кадровое дело», пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это займет 1 минуту, а вы получите доступ к профессиональным материалам и полезным сервисам для кадровых специалистов:

  • статьи и готовые рекомендации по главным вопросам кадрового делопроизводства;
  • шпаргалки для безошибочной работы;
  • вебинары и презентации от лучших экспертов по кадрам.
 

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль