Как производится уплата работником НДФЛ?

42

Вопрос

Нужна инструкция работнику, как ему самостоятельно заплатить все необходимые налоги на доход.

Ответ

Ответ на вопрос:

На основании п. 1 ст. 226 НК РФ российская организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы (за исключением доходов, указанных в п. 2 ст. 226 НК РФ), признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Сам работник не может платить за себя НДФЛ, даже если Вы включите такое условие в договор (см. Письмо Минфина России от 09.03.2016 N 03-04-05/12891).

Примечание:

С выплат гражданам по гражданско-правовым договорам о выполнении работ (оказании услуг) удерживайте НДФЛ, поскольку в этом случае организация признается налоговым агентом (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-04-06/360 и от 7 ноября 2011 г. № 03-04-06/3-298).

И даже в том случае, если в гражданско-правовом договоре предусмотреть, что НДФЛ, страховые взносы должен уплатить сам гражданин, от соответствующих обязанностей организация освобождена не будет, поскольку такие условия договора будут являться ничтожными (ст. 168 ГК РФ, письма Минфина России от 28 декабря 2012 г. № 03-04-05/10-1452 и от 25 апреля 2011 г. № 03-04-05/3-292).

Налог не удерживайте в случае, если договор заключен с предпринимателем. Предприниматели НДФЛ платят самостоятельно (п. 2 ст. 227 НК РФ).

Обращаем Ваше внимание, в соответствии с правилами работы экспертной поддержки КСС "Система Кадры" мы осуществляем консультации только по вопросам, относящимся к кадровому делопроизводству и трудовому праву. Подготовка ответов по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения не относится к нашей тематике, поэтому мы не можем предоставить ответ с должной экспертной оценкой. Для получения более подробного ответа по бухгалтерским вопросам, советуем Вам приобрести доступ к БСС "Система Главбух". Спасибо за понимание и благодарим Вас за обращение.

Подробности в материалах Системы Кадры:

1. Журналы и книги:

№ 7, Июль 2015 года

Зарплата и социальное страхование

Удерживаем НДФЛ с разных категорий работников

Юлия ДЕВЯТКОВА, юрист, эксперт журнала «Кадровое дело»

В статье читайте:

Работодатель, выступающий в роли налогового агента, обязан удерживать налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) с заработной платы и иных доходов, полученных у него сотрудниками (п. 1 ст. 24 НК РФ). Применяемая ставка налога зависит от налогового статуса сотрудника, но в некоторых случаях он не учитывается. Например, при выплате зарплаты высококвалифицированным иностранным специалистам (далее – ВКС). Кроме того, с 2015 года установлены новые правила расчета НДФЛ с выплат другим категориям иностранных работников: гражданам стран – членов Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) и безвизовым иностранцам, работающим по патенту в организациях и у предпринимателей.

Кто является плательщиком НДФЛ

Плательщиками НДФЛ признаются две группы физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ):

– налоговые резиденты;
– налоговые нерезиденты, которые получают доходы в РФ, например, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории России.

Налоговые резиденты – физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). При этом наличие гражданства РФ не имеет значения при определении налогового статуса. Но из этого правила есть исключения. Так, российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ, признаются налоговыми резидентами независимо от того, сколько времени они фактически проводят в России (п. 3 ст. 207 НК РФ). Налоговые нерезиденты – это лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Пример

Гражданин РФ Карелин О. Н. несколько лет жил в Испании. 31 января 2015 года он вернулся в Россию, а с 5 февраля 2015 года устроился на работу в ПАО «Конкорд». На момент трудоустройства работник был нерезидентом.

Определим, когда у Карелина О. Н. изменится налоговый статус. Так как с 31 января 2015 года работник за рубеж не выезжал, то на 1 августа он будет пребывать на территории России 183 дня. На дату выплаты зарплаты за август работник будет иметь статус налогового резидента, НДФЛ удержат по ставке 13 процентов.

Обязанности работодателя как налогового агента

Налоговыми агентами признаются следующие работодатели (п. 1 ст. 226 НК РФ):

– российские организации;
– индивидуальные предприниматели;
– нотариусы, занимающиеся частной практикой;
– адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
– обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не удерживают НДФЛ с выплат наемным работникам. Налог в данном случае рассчитывают и уплачивают в бюджет сами сотрудники (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Работодатели – налоговые агенты обязаны (п. 3 ст. 24 НК РФ):

– правильно и своевременно рассчитывать, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет;
– письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог;
– вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных налогов и др.

Важная статья: «Выплаты сотрудникам: когда не нужно удерживать НДФЛ» (№ 2, 2015)

Кроме того, по заявлению сотрудника работодатель обязан выдать ему справку о выплаченных доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ (п. 3 ст. 230 НК РФ, приказ ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@). Это следует сделать в течение трех рабочих дней с момента получения от работника письменного заявления (ст. 62 ТК РФ).

Если налоговый агент не удержит или не полностью перечислит суммы налога, ему грозит налоговая ответственность – штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию (ст. 123 НК РФ). Кроме того, за несвоевременное перечисление работодатель должен будет уплатить пени (ст. 75 НК РФ). За неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента, совершенное в крупном или особо крупном размере, руководителю организации или главному бухгалтеру грозит уголовная ответственность (ст. 199.1 УК РФ, п. 17 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64).

Выясняем, является ли сотрудник налоговым резидентом

При расчете НДФЛ применяется несколько налоговых ставок. Доходы, полученные от работы по трудовому либо гражданско-правовому договору, облагаются по ставкам 13 или 30 процентов. По общему правилу, ставка зависит от налогового статуса. Если работник является резидентом, то его доходы облагаются по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Если сотрудник – нерезидент, то его зарплата облагается по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Это касается и случаев, когда гражданин РФ находится в России менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (письмо Минфина России от 14 августа 2009 г. № 03-08-05).

Нерезидентам в отличие от резидентов не положены стандартные налоговые вычеты (п. 34 ст. 210 НК РФ).

Организация самостоятельно устанавливает налоговый статус работников, исходя из конкретной ситуации. Для этого можно получить у сотрудников необходимые сведения (письмо Минфина России от 16 марта 2012 г. № 03-04-06/6-64). Очевидно, что большинство работодателей не запрашивают документы, подтверждающие статус налогового резидента, у принимаемых на работу граждан РФ. Но если вы оформляете на работу иностранца, установить его статус необходимо, так как вопрос о нем возникнет при налоговой проверке. Учитывайте время нахождения сотрудника в РФ, в том числе и до заключения трудового договора (письмо Минфина России от 27 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/323).

Подтвердить, что лицо находилось на территории РФ, помогут следующие документы: паспорт с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, трудовой договор, справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени, справки из учебного заведения, свидетельство о регистрации по месту временного пребывания и т. д. (письма Минфина России от 28 июня 2012 г. № 03-04-06/6-183, от 26 апреля 2012 г. № 03-04-05/6-557 и др.).

При определении налогового статуса не имеет значения, приходятся ли 12 месяцев на один календарный год. Главное, чтобы они следовали друг за другом (п. 2 ст. 207 НК РФ). Есть точка зрения, что при подсчете учитываются календарные месяцы (например, с 1 июля 2014 года по 30 июня 2015 года). Однако, поскольку Налоговый кодекс не уточняет, что 12 следующих подряд месяцев должны соответствовать календарным месяцам, можно учитывать любой непрерывный 12-месячный период (например, с 15 июля 2014 года по 14 июля 2015 года). Дни въезда в РФ и выезда из нее включаются в расчет при определении налогового статуса (письмо ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ОА-3-17/1702@).

Налоговый статус сотрудника определяется на каждую дату получения им дохода, то есть на последний день месяца, за который начислен доход за выполнение трудовых обязанностей (п. 2 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 20 апреля 2012 г. № 03-04-05/6-534). В то же время, если работник в одном налоговом периоде (календарном году) находится в РФ не менее 183 календарных дней, он приобретает статус налогового резидента, который в течение налогового периода у него уже не изменится (письмо Минфина России от 7 апреля 2011 г. № 03-04-06/6-79). После того как работник получит статус резидента, суммы вознаграждения, полученные им за выполнение трудовых обязанностей с начала года, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13 процентов, а ранее удержанный подоходный налог (по ставке 30 процентов) нужно перерассчитать (письмо Минфина России от 10 февраля 2012 г. № 03-04-06/6-30).

Пример

ООО «Ирис» 31 марта 2015 года заключило трудовой договор с гражданином Германии Р. Клейном. 31 июля ООО «Ирис» выплачивает премию за полугодие.

Определим налоговый статус Р. Клейна на 31 июля 2015 года. Клейн прибыл на территорию России 12 января 2015 года согласно отметке в его паспорте. В этот же день он приступил к работе в ООО «Стройинвест», откуда был уволен 30 марта 2015 года. За пределы территории России Клейн с 12 января 2015 года не выезжал, что подтверждается паспортом.

Таким образом, статус налогового резидента Клейн приобрел 13 июля 2015 года. Премия за полугодие будет облагаться по ставке 13 процентов. До конца 2015 года налоговый статус Клейна не изменится. Работодатель должен будет пересчитать по ставке 13 процентов НДФЛ с зарплаты, полученной сотрудником с 31 марта 2015 года.

Сумму переплаты НДФЛ, удержанного по ставке 30 процентов, работодатель может зачесть начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем году превысило 183. Если до окончания данного календарного года работодатель не смог зачесть всю сумму переплаты по НДФЛ, сотрудник должен будет обратиться за возвратом излишне уплаченного налога в налоговую инспекцию по месту своей регистрации (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Важно помнить, что международные соглашения могут устанавливать иной порядок определения резидентства (например, ст. 4 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов от 8 февраля 1995 г.).

Удерживаем НДФЛ с иностранных работников

Если иностранец не является налоговым резидентом, то, по общему правилу, его зарплата, полученная в РФ, облагается по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Но из этого правила есть ряд исключений.

Высококвалифицированные иностранные специалисты. Даже если ВКС не является налоговым резидентом, с его заработной платы удерживают НДФЛ по ставке 13 процентов. В частности, по такой ставке облагаются:

– надбавка за выполнение дополнительной работы (ст. 60.2, 151 ТК РФ, письмо Минфина России от 18 февраля 2012 г. № 03-04-06/4216);
– премии за выполнение трудовых обязанностей и оплата расходов на командировки (письмо Минфина России от 13 июня 2012 г. № 03-04-06/6-168).

Облагаются по ставке 30 процентов не относящиеся к зарплате суммы (письмо Минфина России от 2 апреля 2015 г. № 03-04-06/18278). Например, оплата организацией стоимости обучения сотрудника, компенсация раз в год расходов на проезд до места проживания и обратно сотрудников и членов их семей и т. д.

Пример

В ПАО «Альянс» работает высококвалифицированный специалист из Великобритании Д. Смит, который налоговым резидентом не является. В соответствии с условиями трудового договора работодатель частично компенсирует сотруднику расходы на проезд в Великобританию и обратно. 31 июля 2015 года Д. Смиту выплачена зарплата в размере 167 000 руб. и компенсация расходов на проезд в размере 90 000 руб. НДФЛ с зарплаты составил: 167 000 руб. × 13% = 21 710 руб., а с компенсации – 90 000 руб. × 30% = 27 000 руб.

Спорным является вопрос о налогообложении отпускных, положенных ВКС. По мнению Минфина России, средний заработок, выплачиваемый работнику за период отпуска, не относится к доходам от трудовой деятельности. Поэтому отпускные должны облагаться по ставке 30 процентов (письмо Минфина России от 4 июля 2014 г. № 03-04-06/32423). Но есть судебная практика, согласно которой оплата отпуска относится к заработной плате работника (постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11709/11 по делу № А68-14429/2009). Таким образом, если работодатель удержит налог из отпускных ВКС, не являющегося резидентом, по ставке 13 процентов, скорее всего, возникнет судебный спор с налоговыми органами.

Иностранцы из государств – участников ЕАЭС. С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. Его участниками являются Россия, республики Беларусь, Казахстан и Армения. Также к документу присоединилась Кыргызская Республика, но договор с ней еще не вступил в силу.

Доходы, полученные от работы по найму на территории РФ гражданами государств – участников ЕАЭС, в том числе нерезидентами, облагаются по ставке 13 процентов с первого дня работы (ст. 73 Договора о ЕАЭС). При этом особый порядок получения вычетов по НДФЛ для граждан стран – членов ЕАЭС не предусмотрен. Такие работники смогут получить налоговые вычеты только после того, как приобретут статус налоговых резидентов РФ (письмо Минфина России от 9 апреля 2015 г. № 03-04-06/20223). Другие доходы сотрудников – нерезидентов из стран ЕАЭС (материальная помощь, компенсация расходов на аренду жилья и т. д.) облагаются по ставке 30 процентов.

Продолжение статьи в № 8, 2015.

Нормативная база

Документ Поможет вам
Статьи 207209 НК РФ Выяснить, при каких условиях физические лица признаются плательщиками НДФЛ
Статьи 24226п. 3 ст. 230 НК РФ Понять, какие обязанности несет работодатель как налоговый агент
Статья 224 НК РФ Узнать, что по общему правилу для доходов резидентов налоговая ставка составляет 13 процентов, а для доходов нерезидентов, полученных на территории России, – 30 процентов

Важные выводы

1. Организации и индивидуальные предприниматели обязаны рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с доходов, полученных у них сотрудниками.
2. Чтобы понять, по какой ставке рассчитать НДФЛ, прежде всего выясните налоговый статус сотрудника – является он резидентом или нерезидентом.
3. Помните, что, независимо от налогового статуса, по ставке 13 процентов облагается зарплата отдельных категорий работников: ВКС, иностранцев, работающих по патенту, граждан стран – участников ЕАЭС и др.

10.05.2016

С уважением и пожеланием комфортной работы, Светлана Горшнева,

эксперт Системы Кадры



Школа

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Опрос

Как часто Вам приходится оформлять срочные трудовые договоры?

  • Часто 24.76%
  • Иногда 55.97%
  • Не оформляем срочников 19.27%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион кадры и право»

Журнал «Кадровое дело» –
практический журнал по кадровой работе

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Кадровое дело». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43626 от 18.01.2011


Упс! Материал только для зарегистрированных пользователей

Чтобы продолжить чтение статей на сайте журнала «Кадровое дело», пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это займет 1 минуту, а вы получите доступ к профессиональным материалам и полезным сервисам для кадровых специалистов:

  • статьи и готовые рекомендации по главным вопросам кадрового делопроизводства;
  • шпаргалки для безошибочной работы;
  • вебинары и презентации от лучших экспертов по кадрам.
 

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Всего один шаг - и документ Ваш!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать материалы с сайта. Регистрация бесплатна и займет менее минуты. После нее Вы сможете загрузить документ, а также получите доступ к материалам и сервисам сайта.

Вас также ждет подарок: 10 кадровых шпаргалок на каждый день.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Профессиональные тесты доступны только после регистрации!

Только зарегистрированные пользователи могут проходить профессиональное тестирование на сайте. Регистрация бесплатна и займет менее минуты. После нее Вы сможете проверить свои знания, а также получите доступ к материалам и всем сервисам сайта.

Вас также ждет подарок: 10 кадровых шпаргалок на каждый день.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль