Что такое налоговый вычет?

180

Вопрос

Что такое налоговый вычет? Кому и за что полагается? Где оформляется и реализуется? Условия начисления? Кому не положен и пр.? Поподробнее, пожалуйста, с примерами.Спасибо.

Ответ

Ответ на вопрос:

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, можно уменьшить на налоговые вычеты <1> (п. 3 ст. 210 НК РФ). Налоговым кодексом РФ предусмотрено семь групп таких вычетов:

1) стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

2) социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ). К социальным вычетам относятся расходы на благотворительные цели, обучение, лечение (приобретение медикаментов), добровольное страхование жизни, добровольное пенсионное страхование (обеспечение) и уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть пенсии. Социальные налоговые вычеты могут получить лишь резиденты и только в отношении доходов, ставка НДФЛ по которым равна 13 процентам (за исключением полученных дивидендов). Об этом сказано в пункте 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ. Размеры и условия предоставления социальных вычетов установлены статьей 219 Налогового кодекса РФ;

3) инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ) <2>;

4) имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);

5) профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);

6) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ) <3>;

7) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ).

--------------------------------

<1> Отметим, что с 1 января 2015 г. Налоговым кодексом РФ предусматривается исключение из данного правила. В связи с отменой с указанной даты положения п. 4 ст. 224 НК РФ доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (пп. "а" п. 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). При этом сумму таких доходов, несмотря на применение к ним названной ставки, нельзя уменьшить на налоговые вычеты по НДФЛ (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ, пп. "б" п. 25 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ).

<2> Данная группа налоговых вычетов предусматривается с 1 января 2015 г. Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ (п. 11 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ). Инвестиционные налоговые вычеты применяются с учетом положений ч. 1, 2 ст. 5 Закона N 420-ФЗ.

<3> При определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ можно применить вычет в размере сумм убытков по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, полученных в предыдущих периодах, но в пределах размера налоговой базы по соответствующим операциям (ст. 220.1 НК РФ). При этом уменьшение налоговой базы производится на суммы указанных убытков, полученных начиная с налогового периода 2010 г. (ч. 6 ст. 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ, Письма Минфина России от 01.07.2011 N 03-04-05/3-470, от 01.07.2011 N 03-04-05/3-467, от 06.08.2010 N 03-04-05/2-430).

Дополнительно ознакомиться с материалами по профессиональному вычету и стандартным налоговым вычетам с примерами расчета можно в доп. материалах.

Также Вам будет интересна информация: http://vip.1kadry.ru/#/document/189/322852/?step=3; http://vip.1kadry.ru/#/document/184/3769/?step=5; http://vip.1kadry.ru/?utm_source=www.kdelo.ru&utm_medium=refer&utm_campaign=qa_innerlink&#/document/184/3842/bssPhr2/?step=5.

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с правилами работы экспертной поддержки Системы Кадры, эксперты дают индивидуальные консультации по вопросам, относящимся к кадровому делопроизводству и трудовому праву. Подготовка ответов по вопросам налоговых вычетов не относится к тематике Системы и эксперты вправе отказать в подготовке таких консультаций. В получении консультаций по налоговымвопросам Вашей компании может быть полезна Система Главбух. Узнать подробности о данной Системе, Вы можете у Вашего персонального менеджера. Спасибо за понимание и благодарим Вас за обращение.

Подробности в материалах Системы БСС:

1. Рекомендации:Кто предоставляет стандартные налоговые вычеты

У кого получить вычет

Стандартные налоговые вычеты могут предоставлять:

налоговые агенты (в т. ч. работодатели) одновременно с удержанием налога по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 218, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ);

налоговые инспекции по итогам года при подаче человеком, получившим доход, декларации по форме 3-НДФЛ (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Вычет у налогового агента

Как правило, стандартные вычеты предоставляет налоговый агент (если человек подал ему заявление и необходимые подтверждающие документы). Если человек получает доходы от нескольких налоговых агентов, то вычет можно получить у любого из них на выбор. При этом налоговым агентом может быть не только работодатель, с которым заключен трудовой договор, но и любой другой человек или организация, выплачивающие доход. Например, неработающий гражданин сдает свое имущество в аренду организации и получает от этого доход. В таком случае он сможет получить стандартный вычет на своего ребенка у этого арендатора. Просто организация удержит с арендной платы НДФЛ с учетом данного вычета (письма Минфина России от 8 августа 2013 г. № 03-04-05/32053, ФНС России от 29 апреля 2011 г. № АС-3-3/1567, от 9 октября 2007 г. № 04-1-02/002656). Само собой, в бухгалтерию арендатора нужно принести заявление на вычет и подтверждающие документы.

Вычет в налоговой инспекции

В налоговой инспекции стандартные вычеты по НДФЛ можно получить, если они не были предоставлены налоговым агентом или были предоставлены им не полностью. Например, человек подал работодателю заявление на стандартный вычет позже года возникновения права на него. В такой ситуации вычет за прошлый год можно получить только в налоговой инспекции, поскольку налоговый агент его предоставить не вправе.

Такой порядок предусмотрен пунктами 3 и 4 статьи 218 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 25 сентября 2013 г. № 03-04-06/39802.

Ситуация: можно ли получить стандартные налоговые вычеты, если за отдельные месяцы в течение года доходов у человека не было

Да, можно. Если до конца года доход, облагаемый по ставке 13 процентов (кроме дивидендов), все же будет выплачен, уменьшите базу для расчета НДФЛ на эти вычеты.

Объяснение такое.

Стандартные налоговые вычеты положены за каждый месяц налогового периода, в котором человек получал доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, кроме доходов в виде дивидендов (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 218 НК РФ). Если в нескольких месяцах у человека дохода не было, за данные месяцы право на вычеты сохраняется. Эти вычеты накапливаются и прибавляются к вычету за тот месяц, в котором человек вновь стал получать такие доходы. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 октября 2014 г. № 03-04-06/53186, от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15669, от 6 февраля 2013 г. № 03-04-06/8-36, от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10, от 19 августа 2008 г. № 03-04-06-01/254, ФНС России от 11 февраля 2005 г. № 04-2-02/35. Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 14 июля 2009 г. № 4431/09.

А как поступить, если по окончании года из-за переноса вычетов у человека образовалась переплата по НДФЛ? В данной ситуации можно вернуть излишне удержанный налог. Для этого человек должен самостоятельно обратиться в свою налоговую инспекцию. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-96.

Описанный порядок действует только в пределах одного календарного года. Если до конца года выплата доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов (кроме дивидендов), не возобновилась, человек теряет право на стандартные вычеты за те месяцы, в которых у него не было доходов. Об этом сказано в письмах Минфина России от 22 октября 2014 г. № 03-04-06/53186, от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15669.

Если доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, у человека не было в течение всего календарного года, он не имеет права на стандартные налоговые вычеты. Например, вычеты не предоставляются женщине, которая состоит в штате организации, но в течение всего года находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 или до трех лет и не получает никаких дополнительных доходов. Это объясняется тем, что налоговая база для расчета НДФЛ (а следовательно, и для предоставления вычетов) в таких ситуациях не определяется. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10.

Ольга Краснова,

директор БСС «Система Главбух»

Валентина Акимова,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Рекомендации:Как предоставить профессиональный налоговый вычет

Кто имеет право на профессиональный налоговый вычет

Профессиональный налоговый вычет предоставляйте:

авторам (исполнителям) произведений науки, литературы и искусства, изобретений, полезных моделей, открытий и промышленных образцов, если организация выплачивает им вознаграждение (п. 3 ст. 221 НК РФ);

исполнителям работ (услуг) (не являющимся предпринимателями) по гражданско-правовым договорам (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Право на профессиональный вычет имеют также предприниматели и другие граждане, занимающиеся частной практикой, по доходам от своей деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ). Однако вычет им не предоставляйте. По доходам, выплачиваемым предпринимателям, организация не является налоговым агентом и не имеет права предоставлять вычеты (п. 2 ст. 226, п. 2 ст. 227 НК РФ).

Профессиональный налоговый вычет предоставляйте только резидентам и только по доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 210 НК РФ). Нерезидентам, чьи доходы облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов, профессиональные вычеты не положены. Это следует из положений пункта 3 статьи 224 и пункта 4 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли предоставить профессиональный налоговый вычет, если доход в виде авторского вознаграждения получен штатным сотрудником организации в рамках выполнения своих трудовых обязанностей

Нет, не нужно.

Профессиональный вычет нужно предоставить в размере фактически произведенных расходов, а при отсутствии их подтверждения – в фиксированной сумме (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Штатного сотрудника (для выполнения им возложенных на него трудовых обязанностей) всем необходимым обязана обеспечивать организация, и, следовательно, расходов у него быть не может (ст. 22 ТК РФ). Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 6 июня 2005 г. № 03-05-01-04/177.

Ситуация: нужно ли предоставить профессиональный налоговый вычет гражданину, с которым организация заключила договор аренды (субаренды) помещения

Нет, не нужно.

Профессиональный налоговый вычет предоставляйте:

авторам (исполнителям) произведений науки, литературы и искусства, изобретений, полезных моделей, открытий и промышленных образцов, если организация выплачивает им вознаграждение (п. 3 ст. 221 НК РФ);

исполнителям работ (услуг) (не являющимся предпринимателями) по гражданско-правовым договорам (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Договор аренды (субаренды) не относится к договорам гражданско-правового характера на выполнение работ или оказание услуг. Целью такого соглашения является предоставление во временное пользование имущества за плату (ст. 606 ГК РФ). Поэтому в отношении доходов гражданина, полученных от сдачи помещения в аренду (субаренду), профессиональный налоговый вычет не предоставляется.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 июля 2010 г. № 03-04-05/3-389, от 29 декабря 2006 г. № 03-05-01-05/290 и ФНС России от 13 октября 2011 г. № ЕД-3-3/3378.

Ситуация: нужно ли предоставить профессиональный налоговый вычет на сумму документально подтвержденных расходов по гражданско-правовому договору. Организация возмещает эти расходы исполнителю

Да, нужно.

При выплате доходов по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) исполнителю предоставляется профессиональный налоговый вычет в размере фактических документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) (п. 2 ст. 221 НК РФ). При этом глава 23 Налогового кодекса РФ не содержит норм, ограничивающих применение данного правила в отношении договоров, которые предусматривают возмещение расходов исполнителя. Следовательно, исполнитель работ (услуг) имеет право на профессиональный налоговый вычет, даже если по условиям договора заказчик компенсирует его затраты на выполнение работ (услуг). Предоставить вычет можно на основании заявления от гражданина, к которому должны быть приложены документы, подтверждающие размер фактически понесенных расходов, связанных с исполнением договора. Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 9 сентября 2010 г. № 03-04-06/3-209.

По мнению финансового ведомства, компенсационные выплаты по гражданско-правовым договорам являются частью вознаграждения исполнителя и облагаются НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Таким образом, при расчете налоговой базы сумму выплаченной компенсации одновременно нужно включить и в состав налогооблагаемых доходов, и в состав профессионального вычета.

Пример расчета НДФЛ с доходов, начисленных по гражданско-правовому договору на выполнение работ. Организация возмещает исполнителю расходы, связанные с выполнением работ

Организация занимается ремонтом мебели. С гражданином П.А. Беспаловым, не являющимся сотрудником организации, был заключен договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. По условиям договора организация компенсирует Беспалову все расходы, понесенные им при выполнении договора.

Сумма вознаграждения (без учета компенсационных выплат) по договору составляет 20 000 руб.

Фактические расходы Беспалова при выполнении работ составили 5400 руб. Первичные документы (товарные чеки, квитанции), подтверждающие указанные расходы, Беспалов представил. Перечень расходов и их сумма зафиксированы в акте о выполнении работ по договору подряда.

На основании этих документов организация компенсирует Беспалову понесенные им расходы в полном размере. Сумму компенсации бухгалтер организации одновременно включил и в состав доходов Беспалова, и в состав предоставленного ему профессионального налогового вычета.

Налоговая база Беспалова по НДФЛ составит:

20 000 руб. + 5400 руб. – 5400 руб. = 20 000 руб.

Сумма НДФЛ равна:

20 000 руб. × 13% = 2600 руб.

Фактически Беспалову выплачено:

20 000 руб. + 5400 руб. – 2600 руб. = 22 800 руб.

Ситуация: можно ли предоставить профессиональный вычет по НДФЛ при выплате авторского вознаграждения создателю полезной модели. Патент получен до 1 января 2015 года. Расходы, связанные с созданием полезной модели, документально не подтверждены

Да, можно. Но только в том случае, если с даты выдачи патента прошло не более двух лет.

Новая редакция пункта 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ, которая позволяет предоставлять профессиональные вычеты обладателям патентов на полезные модели, вступила в силу с 1 января 2015 года (ст. 2 Закона от 24 ноября 2014 г. № 367-ФЗ). Согласно этой норме с 1 января 2015 года при выплате вознаграждений авторам полезных моделей налоговые агенты могут предоставлять им вычеты по НДФЛ:

либо в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием полезной модели;

либо в размере 30 процентов от суммы дохода.

При этом право на профвычет в размере 30 процентов от суммы дохода сохраняется за автором только в течение первых двух лет использования полезной модели (п. 3 ст. 221 НК РФ). Поэтому прежде проверьте, когда автор получил патент на полезную модель.

Если патенту уже больше двух лет, то права на налоговый вычет по нормативу 30 процентов исполнитель не имеет. Он может претендовать только на вычет в размере документально подтвержденных расходов, связанных с созданием полезной модели.

Пример предоставления профессионального налогового вычета автору полезной модели

ООО «Альфа» торгует овощной продукцией. 1 февраля 2015 года организация заключила с гражданином Беспаловым лицензионный договор на право использования созданной им полезной модели – устройства для мытья и обеззараживания овощей. Срок действия договора – с 1 февраля 2015 года по 31 декабря 2016 года.

Сумма вознаграждения по договору составляет 10 000 руб. в месяц. Беспалов в штате организации не состоит. Ранее Беспалов заключал подобный договор с другой организацией.

Патент на полезную модель зарегистрирован 31 марта 2014 года. Документов, подтверждающих расходы на создание полезной модели, у Беспалова нет. Беспалов написал заявление на получение профессионального вычета в фиксированной сумме (30% от суммы дохода).

Первые два года использования полезной модели истекают 30 марта 2016 года. До этого срока Беспалов имеет право на профессиональный вычет как автор полезной модели. Таким образом, с февраля 2015 года по март 2016 года (включительно) при выплате авторского вознаграждения «Альфа» ежемесячно должна предоставлять Беспалову профессиональный вычет. Начиная с апреля 2016 года и до окончания срока действия договора право на профессиональный вычет Беспалов утрачивает.

Сумма НДФЛ, которую «Альфа» ежемесячно удерживает из доходов Беспалова, составляет:

– в период с февраля 2015 года по март 2016 года:

(10 000 руб. – 10 000 руб. × 30%) × 13% = 910 руб.;

– в период с апреля по декабрь 2016 года:

10 000 руб. × 13% = 1300 руб.

Предоставление вычета

Чтобы получить профессиональный вычет, получатели дохода должны написать заявление (абз. 11 ст. 221 НК РФ). Срок подачи заявления не установлен, но лучше затребовать его до выплаты доходов.

Размер профессионального вычета зависит от вида договора, по которому он предоставляется.

При выплате доходов по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), предоставляйте исполнителю профессиональный налоговый вычет в размере фактических документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг). Другой возможности уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ по таким договорам нет. Это следует из положений пункта 2 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

По авторскому вознаграждению размер вычета зависит от факта подтверждения затрат:

если получатель дохода может подтвердить свои затраты документально, то вычет предоставляйте в размере фактических затрат;

если получатель дохода не может подтвердить фактические затраты, то вычет предоставляйте в фиксированной сумме. Ее размер зависит от вида вознаграждения.

Если доходы были уменьшены на сумму фактически произведенных расходов, дополнительно уменьшать их на расходы по нормативам запрещено (абз. 10 ст. 221 НК РФ).

Пример предоставления профессионального налогового вычета по гражданско-правовому договору. Организация не компенсирует исполнителю расходы, связанные с выполнением работ по договору

Организация занимается ремонтом мебели. 1 февраля с гражданином П.А. Беспаловым, не являющимся сотрудником организации, был заключен договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. Все затраты по условиям договора несет Беспалов. Сумма вознаграждения по договору составляет 20 000 руб.

По окончании работ 26 февраля организация (заказчик) и Беспалов (исполнитель) подписали акт приемки-передачи выполненных работ. В этот же день Беспалову выплатили вознаграждение. Организация при выплате Беспалову вознаграждения является налоговым агентом. Других доходов от организации Беспалов не получал. Права на стандартные налоговые вычеты Беспалов не имеет.

Беспалов написал заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета. К нему он приложил документы, подтверждающие его расходы на ремонт мебели в сумме 5400 руб. При определении налоговой базы по НДФЛ бухгалтер организации уменьшил ее на сумму профессионального вычета. Таким образом, налоговая база по НДФЛ, удерживаемому с Беспалова, за февраль составила:

20 000 руб. – 5400 руб. = 14 600 руб.

При выплате дохода бухгалтер организации удержал с Беспалова НДФЛ в сумме:

14 600 руб. × 13% = 1898 руб.

Пример предоставления профессионального налогового вычета по авторскому договору

Организация издает информационный еженедельник. П.А. Беспалов заключил авторский договор на публикацию статей в этом издании. Вознаграждение по договору составляет 10 000 руб. В штате организации Беспалов не состоит.

Он написал заявление на получение профессионального вычета в фиксированной сумме. Вычет для авторов литературных произведений составляет 20 процентов.

Налогооблагаемая база Беспалова по НДФЛ составила:

10 000 руб. – 10 000 руб. × 20% = 8000 руб.

Сумма НДФЛ составила:

8000 руб. × 13% = 1040 руб.

Сумма вознаграждения, фактически выплаченного Беспалову, равна:

10 000 руб. – 1040 руб. = 8960 руб.

Возврат излишне удержанного НДФЛ

Если организация выплатила исполнителю вознаграждение, не предоставив ему профессиональный вычет, то получатель дохода может обратиться к ней с заявлением о возврате налога (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Организация может вернуть НДФЛ за счет предстоящих платежей налога, удержанного и подлежащего перечислению в бюджет:

из доходов того же человека, у которого возникла переплата (например, если исполнитель выполняет не один, а несколько заказов организации);

из доходов других налогоплательщиков, по отношению к которым организация является налоговым агентом.

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Заявление о возврате НДФЛ человек может подать в течение трех лет с момента его удержания (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Погашенную сумму переплаты организация должна перечислить на банковский счет человека в течение трех месяцев со дня получения от него заявления на возврат. Если по истечении этого срока организация не вернет налогоплательщику переплату (полностью или частично), то на сумму невозвращенного налога она должна будет начислить проценты за каждый день просрочки. Проценты начисляются по ставкам рефинансирования, действовавшим в дни нарушения срока возврата. Об этом сказано в абзацах 3–5 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Пример возврата излишне удержанного НДФЛ при непредоставлении профессионального налогового вычета

Организация занимается ремонтом мебели. 3 сентября с гражданином П.А. Беспаловым, не являющимся сотрудником организации, был заключен договор подряда на выполнение работ по ремонту мебели. Сумма вознаграждения по договору составляет 20 000 руб.

По окончании работ организация (заказчик) и Беспалов (исполнитель) подписали акт сдачи-приемки выполненных работ. Организация на основании этого акта должна выплатить исполнителю вознаграждение.

Налоговая база по НДФЛ по Беспалову была рассчитана без учета профессионального вычета. Она составила 20 000 руб.

НДФЛ с дохода Беспалова бухгалтер удержал в размере:

20 000 руб. × 13% = 2600 руб.

Фактически Беспалову выплатили:

20 000 руб. – 2600 руб. = 17 400 руб.

При этом у Беспалова были затраты, связанные с ремонтом мебели, в размере 5400 руб., что подтверждено документами. В договоре подряда оговорено, что затраты, связанные с производством работ, несет Беспалов. Следовательно, он имеет право на получение профессионального вычета в размере фактических расходов.

Беспалов написал заявление о предоставлении ему профессионального вычета и возврате излишне удержанного НДФЛ. К нему он приложил документы, подтверждающие его расходы на ремонт мебели в сумме 5400 руб.

После получения заявления бухгалтер организации пересчитал НДФЛ по Беспалову. Сумма переплаты по налогу составила:

5400 руб. × 13% = 702 руб.

Организация вернула Беспалову излишне удержанный налог на расчетный счет, указанный в заявлении на возврат налога. Эту сумму бухгалтер зачел в счет уплаты НДФЛ, удержанного с доходов сотрудников организации по ставке 13 процентов.

Предстоящих платежей по НДФЛ может быть недостаточно для возврата излишне удержанной суммы налога в течение трехмесячного срока, установленного абзацем 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. В этом случае налоговому агенту следует обратиться за возвратом недостающей суммы в налоговую инспекцию по месту своего учета. Заявление о возврате излишне перечисленной суммы НДФЛ нужно подать в инспекцию в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от налогоплательщика (абз. 6 п. 1 ст. 231, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Возвращать переплату по НДФЛ организации – налоговому агенту налоговая инспекция будет в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса РФ (абз. 7 п. 1 ст. 231 НК РФ). До того как переплата будет возвращена организации из бюджета, она вправе вернуть человеку излишне удержанную сумму НДФЛ за счет собственных средств (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Рекомендации:Как предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка

У кого есть право на вычет

Если на обеспечении сотрудника-резидента есть дети, то он вправе получать стандартные налоговые вычеты. Правда, применить их можно только к доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Причем полученные резидентами дивиденды (они тоже облагаются НДФЛ по ставке 13%) учитываются отдельно. В налоговую базу, которую можно уменьшить за счет стандартных налоговых вычетов, дивиденды не включаются.

Нерезидентам стандартные вычеты не полагаются. Независимо от ставки налога, по которой облагается их доход. То же относится и к доходам высококвалифицированных специалистов.

Право на вычет имеют не только родители (в т. ч. приемные), но и их супруги, а также усыновители, попечители и опекуны. Чтобы получить «детский» вычет у работодателя, в бухгалтерию нужно подать заявление в произвольной форме.

Об этом сказано в абзацах 7–12 подпункта 4 пункта 1 статьи 218, пунктах 3–4 статьи 210, пункте 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Разобраться, при каких условиях можно предоставить вычет по заявлению сотрудника, будет проще по схеме ниже.

Все необходимые сведения для того, чтобы определить, можно предоставить вычет или нет, должен подать вам сотрудник. Подробнее о различных ситуациях, которые влияют на право сотрудника на вычет, читайте далее.

Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет отчиму на ребенка жены, которого он не усыновлял

Да, нужно.

Ведь вычет положен не только родителям, но и их супругам, на чьем обеспечении находится ребенок. Даже если он не усыновлен. Законодательство не ограничивает совокупный размер вычета, который может быть предоставлен родителям и их супругам на одного ребенка.

Поэтому в рассматриваемой ситуации вычеты одновременно могут получать и мать, и отец, и отчим. Все это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письмах Минфина России от 27 марта 2012 г. № 03-04-05/8-392, от 21 февраля 2012 г. № 03-04-05/8-209, от 13 февраля 2012 г. № 03-04-05/8-169.

Подтвердить право на вычет в рассматриваемой ситуации сотрудник может следующими документами:

свидетельством о заключении брака с матерью ребенка;

справкой о совместном проживании или выпиской из домовой книги – выдают такие документы в паспортном столе по месту регистрации или в управляющей компании, ТСЖ, или можно обратиться к участковому инспектору в районе проживания;

заявлением матери о том, что муж участвует в обеспечении ребенка, в свободной форме.

Такие указания есть и в письме Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-04-05/8-209.

А может ли отчим получить вычет в двойном размере? Нет. Ведь такой вычет предоставляют только единственным родителям, в том числе и приемным, усыновителям, опекунам или попечителям. Вычет в двойном размере положен также одному из родителей, в пользу которого второй отказался от вычета. Но отчим, не усыновивший ребенка, не родитель. Поэтому он не может ни претендовать на вычет в двойном размере, ни отказаться от вычета в пользу другого родителя. Такой вывод следует из положений абзацев 13 и 16 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся и в письмах Минфина России от 11 июня 2009 г. № 03-04-05-01/458, от 11 июня 2009 г. № 03-04-06-01/134.

Ситуация: нужно ли предоставить сотруднику стандартный вычет на ребенка, который живет отдельно (зарегистрирован по другому адресу)

Да, нужно.

Ведь вычет не зависит от того, где живет ребенок. Получить вычет могут родители, в том числе и приемные, их супруги, усыновители, опекуны и попечители ребенка. Но только если ребенок находится у них на обеспечении. Форма и степень участия каждого из родителей в обеспечении ребенка для целей вычета по НДФЛ налоговым законодательством не определены.

По семейному законодательству родители сами решают, где и с кем будет проживать ребенок. Однако обязанность обеспечивать ребенка не зависит от его местожительства (прописки). Все это следует из положений абзацев 1–12 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и пункта 1 статьи 80 Семейного кодекса РФ.

Поэтому, например, отец, который платит алименты на своего отдельно проживающего ребенка, вправе получить стандартный налоговый вычет. Для этого ему достаточно представить документы, подтверждающие уплату алиментов. Это может быть платежное поручение, если алименты он платил через банк, или расписка – если наличными. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 октября 2012 г. № 03-04-05/8-1179 и от 11 мая 2012 г. № 03-04-05/8-629.

Более того, правом на вычет могут воспользоваться и супруги родителей, если последние платят алименты на своего ребенка. Это объясняется тем, что имущество, нажитое супругами в браке, является их совместной собственностью. В том числе и деньги, которые надо выплачивать в виде алиментов на содержание детей. Выходит, что супруги родителей, которые платят алименты, тоже участвуют в содержании этих детей. А значит, они также имеют право и на стандартные налоговые вычеты. Такой вывод следует из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и статьи 34 Семейного кодекса РФ. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 17 апреля 2013 г. № 03-04-05/12978 и ФНС России от 17 сентября 2013 г. № БС-4-11/16736.

А как быть, если дети уже совершеннолетние? Ведь алименты на них уже не полагаются. То есть документами на уплату алиментов свое участие в содержании ребенка тут не подтвердишь. Тем не менее ограничений на вычет в этом случае никаких нет. Доказать, что человек обеспечивает отдельно живущего совершеннолетнего ребенка, можно следующими документами:

копией свидетельства о рождении ребенка;

заявлением родителя, проживающего вместе с ребенком, о том, что второй родитель участвует в его обеспечении;

справкой с места учебы детей;

документами, подтверждающими перечисление или передачу денег на содержание ребенка, на оплату его обучения, аренду жилья и т. д. (например, банковской квитанцией).

Это следует из абзацев 1–12 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 22 мая 2013 г. № 03-04-06/18179.

Ситуация: нужно ли предоставлять стандартные налоговые вычеты на детей, которые помещены в семейную воспитательную группу и находятся на государственном обеспечении. Родитель не лишен родительских прав, но дети проживают отдельно

Ответ на данный вопрос зависит от причины, по которой ребенок находится в семейной воспитательной группе.

Если причина уважительная, стандартный вычет по НДФЛ нужно предоставлять.

Уважительной причиной, в частности, признается сложная жизненная ситуация, в которую попала семья. Если родитель не может обеспечить постоянный уход за детьми, он может сам устроить их в семейную воспитательную группу, где дети будут получать необходимые медицинские, социальные и образовательные услуги.

Права и обязанности родителя в период пребывания ребенка в семейной воспитательной группе не прекращаются и не приостанавливаются (п. 2 ст. 155.1 Семейного кодекса РФ). Он участвует в содержании ребенка, поэтому оснований для лишения родителя права на стандартный вычет по НДФЛ у налогового агента нет.

Иначе обстоит дело, если ребенка поместили в семейную воспитательную группу по инициативе органов опеки и попечительства. Например, когда решение суда о лишении родительских прав еще не вступило в силу. В таком случае вычет предоставляйте, только если родитель фактически участвует в содержании своих детей. То, что ребенок проживает отдельно, значения не имеет.

Если же родитель не содержит своего ребенка, который полностью находится на государственном обеспечении, вычет ему не положен.

Это следует из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и статьи 80 Семейного кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка сотруднику, который лишен родительских прав, но платит алименты на содержание ребенка

Да, нужно. Но только если сотрудник продолжает обеспечивать ребенка.

Тот факт, что человека лишили родительских прав, не означает, что он перестает быть родителем. Более того, за ним сохраняются и некоторые обязанности. Так, суд может обязать его платить алименты. Таким образом, родитель, лишенный прав, продолжает обеспечивать ребенка. А значит, он имеет полное право на вычет.

Это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, пункта 3 статьи 70 и пункта 2 статьи 71 Семейного кодекса РФ и подтверждено в письмах Минфина России от 9 февраля 2010 г. № 03-04-05/8-36, ФНС России от 13 января 2014 г. № БС-2-11/13 и от 4 марта 2011 г. № КЕ-3-3/619.

Родитель, лишенный родительских прав, но имеющий право на стандартный налоговый вычет, может отказаться от этой льготы в пользу другого родителя. В этом случае стандартный налоговый вычет второму родителю предоставьте в удвоенном размере. Такой вывод следует из абзаца 16 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 февраля 2010 г. № 03-04-05/8-36 и ФНС России от 13 января 2014 г. № БС-2-11/13.

Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка сотруднику, который по решению суда ограничен в родительских правах, но платит алименты на содержание ребенка

Да, нужно. Но только если сотрудник продолжает обеспечивать ребенка.

Ведь родителей, ограниченных в родительских правах, не освобождают от обязанности содержать ребенка. Причем одновременно с ограничением суд решает вопрос о взыскании с родителя алиментов на содержание ребенка. Поэтому родитель, ограниченный в родительских правах, но уплачивающий алименты на содержание ребенка, имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ.

Это следует из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, пункта 5 статьи 73 и пункта 2 статьи 74 Семейного кодекса РФ. Аналогичные разъяснения в отношении родителей, лишенных родительских прав, содержатся в письмах Минфина России от 8 июня 2009 г. № 03-04-05-01/442 и ФНС России от 4 марта 2011 г. № КЕ-3-3/619.

Родитель, ограниченный в родительских правах, но имеющий право на стандартный налоговый вычет, может отказаться от этой льготы в пользу другого родителя. В этом случае стандартный налоговый вычет второму родителю предоставьте в удвоенном размере. Такой вывод следует из абзаца 16 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 декабря 2009 г. № 03-04-05-01/890.

Ситуация: нужно ли предоставить сотруднику стандартный вычет на ребенка, если ребенок работает

Да, нужно.

Ведь право родителя на вычет не зависит от того, работает ребенок или нет. Такого ограничения Налоговый кодекс РФ не содержит.

Вот кто имеет право на стандартный налоговый вычет:

родители, в том числе и приемные, и их супруги;

усыновители, попечители и опекуны. Их супругам вычет не положен.

Причем только если такие родители – резиденты и участвуют в обеспечении ребенка. При этом вычет возможен лишь в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Свой статус резидента сотрудник должен подтвердить документально. Для этого, например, человек может представить загранпаспорт с отметками о пересечении границы или другие документы. Когда все эти требования выполнены, сотрудник вправе получить стандартный налоговый вычет на работающего ребенка.

Это следует из положений абзаца 1 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Аналогичного мнения придерживаются в налоговой службе (п. 1 раздела «Особенности предоставления стандартных налоговых вычетов» письма МНС России от 30 января 2004 г. № ЧД-6-27/100).

Ситуация: нужно ли предоставить стандартный вычет на ребенка – учащегося очного отделения, если он вступил в брак

Нет, не нужно.

Дети, создавшие собственную семью, больше не находятся на обеспечении родителей (попечителей, усыновителей, опекунов). А это одно из условий для стандартного вычета по НДФЛ. Поэтому вычет на детей, которые женились или вышли замуж, не предоставляйте. Это следует из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Такая позиция подтверждена и в письме Минфина России от 31 марта 2014 г. № 03-04-06/14217.

Главбух советует: вы можете предоставить вычет на детей, вступивших в брак. Но в этом случае будьте готовы к спорам с проверяющими. Аргументы помогут следующие.

В подпункте 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ сказано, что граждане имеют право на стандартный налоговый вычет на ребенка в возрасте до 18 лет. А также на учащихся детей в возрасте до 24 лет, если эти дети являются:

учащимися очной формы обучения;

аспирантами;

ординаторами;

интернами;

студентами;

курсантами.

Налоговый кодекс РФ не содержит положений о том, что право родителя на вычет зависит от семейного положения самого ребенка (в браке он или нет) и его фамилии (если он вступил в брак). Поэтому граждане имеют право получать стандартный налоговый вычет и на детей, вступивших в брак.

Ситуация: может ли супруг опекуна, попечителя или усыновителя воспользоваться стандартным налоговым вычетом на ребенка. Опекуном, попечителем или усыновителем является второй супруг, который не работает и вычет по НДФЛ не получает

Нет, не может.

Право на стандартный налоговый вычет имеет только непосредственно опекун ребенка. Решение о назначении опекунства в отношении каждого конкретного гражданина принимает орган опеки и попечительства. Факт установления опекунства подтверждают документально – выпиской из решения органа опеки и попечительства.

Поскольку официальное опекунство оформлено на второго супруга, использовать право на стандартный налоговый вычет может только он. Тот факт, что опекун не работает и вычет не получает, в данном случае значения не имеет. Налоговый кодекс РФ предусматривает передачу права на вычет только для родителей, в том числе приемных, ребенка. Опекунам такая возможность не предоставлена.

Все это следует из положений абзаца 1 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и пункта 1 статьи 35 Гражданского кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-109.

Ситуация: нужно ли предоставлять сотруднику стандартные налоговые вычеты на ребенка при отсутствии доходов в отдельных месяцах календарного года. Сотрудник состоит с организацией в трудовых отношениях

Да, нужно. Накапливайте их. Если до конца года доход, облагаемый по ставке 13 процентов (кроме дивидендов), все же будет выплачен, уменьшите базу для расчета НДФЛ на эти вычеты.

Объяснение такое.

Стандартный вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода, но только с доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Следовательно, право на вычет сохраняется за сотрудником-резидентом даже в тех месяцах, в которых у него не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Вычеты за эти месяцы накапливайте и суммируйте с вычетом, который положен сотруднику за месяц, в котором он вновь стал получать такие доходы.

Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 1 июня 2015 г. № 03-04-05/31440, от 22 октября 2014 г. № 03-04-06/53186, ФНС России от 29 мая 2015 г. № БС-19-11/112. Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 14 июля 2009 г. № 4431/09.

Важно: выплата дивидендов, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов, при определении базы для предоставления стандартных вычетов не учитывается. Поэтому вычеты за те месяцы, в которых сотрудник получал только дивиденды, предоставлять не нужно. Их тоже следует накапливать и прибавлять к вычету в том месяце, когда у сотрудника появятся другие доходы, облагаемые НДФЛ по 13-процентной ставке.

Это следует из положений пункта 3 статьи 210 и подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

А как поступить, если по окончании года из-за переноса вычетов у сотрудника образовалась переплата по НДФЛ? В этом случае сотрудник может вернуть излишне удержанный у него налог. Для этого он может написать заявление своему работодателю или обратиться напрямую в свою налоговую инспекцию. Это следует из положений пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. Об этом же сказано и в письме Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-96.

Описанный порядок действует только в пределах одного налогового периода. Если до конца календарного года выплата доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов (кроме дивидендов), не возобновилась, сотрудник теряет право на стандартные вычеты за те месяцы, в которых у него не было доходов. Об этом сказано в письмах Минфина России от 22 октября 2014 г. № 03-04-06/53186, от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15669.

Пример расчета НДФЛ сотрудникам, которые в течение нескольких месяцев календарного года не получали доходов. Сотрудники состоят с организацией в трудовых отношениях

Е.В. Иванова и В.Н. Зайцева работают в организации «Альфа». Каждая из сотрудниц имеет двоих детей, на которых ежемесячно предоставляются стандартные вычеты в сумме 2800 руб.

С 1 ноября 2015 года Иванова ушла в неоплачиваемый отпуск по семейным обстоятельствам, а Зайцева – в отпуск по беременности и родам. В декабре 2015 года Ивановой была начислена премия в размере 5000 руб. Зайцевой в ноябре и декабре доходы не начислялись.

Сумму НДФЛ с доходов Ивановой за 2015 год бухгалтер «Альфы» рассчитал следующим образом.

За период с января по октябрь 2015 года (10 месяцев) доход Ивановой составил 180 000 руб.

Совокупный доход Ивановой за 2015 год составил 185 000 руб. (180 000 руб. + 5000 руб.).

Налоговая база по НДФЛ за этот период равна 151 400 руб. (185 000 руб. – 2800 руб. × 12 мес.).

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет с доходов Ивановой за 2015 год, составляет 19 682 руб. (151 400 руб. × 13%).

Размер налогового вычета, предоставленного Ивановой за период с января по октябрь, равен 28 000 руб. (2800 руб. × 10 мес.).

Сумма НДФЛ, удержанная из доходов Ивановой за период с января по октябрь и перечисленная в бюджет, составляет 19 760 руб. ((180 000 руб. – 28 000 руб.) × 13%).

Поскольку доходы в ноябре у Ивановой отсутствовали, положенный ей вычет за этот месяц был перенесен на декабрь. В результате по состоянию на 31 декабря 2015 года у сотрудницы сложилась переплата по НДФЛ в размере 78 руб. (19 760 руб. – 19 682 руб.). Возникновение переплаты обусловлено тем, что сумма премии, начисленной в декабре (5000 руб.), меньше суммы вычетов за ноябрь и декабрь (5600 руб.), право на получение которых появилось у Ивановой в связи с начислением декабрьской премии.

При перечислении НДФЛ за декабрь 2015 года бухгалтер «Альфы» уменьшил общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на 78 руб. По заявлению Ивановой эта сумма была перечислена на ее банковскую карточку.

Сумму НДФЛ с доходов Зайцевой за 2015 год бухгалтер «Альфы» рассчитал следующим образом.

За период с января по октябрь 2015 года (10 месяцев) совокупный доход Зайцевой составил 180 000 руб.

Налоговая база по НДФЛ за этот период равна 152 000 руб. (180 000 руб. – 2800 руб. × 10 мес.).

В ноябре и декабре 2015 года у Зайцевой не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Поскольку порядок переноса стандартных вычетов за месяцы, в которых у сотрудницы не было доходов, действует в пределах одного налогового периода, за ноябрь и декабрь 2015 года вычеты Зайцевой бухгалтер не предоставлял.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет с доходов Зайцевой за 2015 год, составляет 19 760 руб. (152 000 руб. × 13%).

Если, кроме дивидендов, в течение всего календарного года у сотрудника не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, он не имеет права на стандартные налоговые вычеты. Например, вычеты не предоставляются сотруднице, которая состоит в штате организации, но в течение всего года находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 или до 3 лет и не получает никаких дополнительных доходов. Это объясняется тем, что налоговая база для расчета НДФЛ (а следовательно, и для предоставления вычетов) в таких ситуациях не определяется. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10.

Внимание: в некоторых ситуациях Минфин России рекомендует предоставлять стандартные вычеты начиная с месяца, в котором впервые за текущий год был получен доход. В частности, когда сотрудница приступает к работе в середине года, выйдя из отпуска по уходу за ребенком.

Окончание декретного отпуска или отпуска по уходу за ребенком редко совпадает с началом нового налогового периода по НДФЛ. Как правило, женщина выходит на работу и получает первые доходы не в январе, а в середине года. Из буквального толкования пункта 3 статьи 226 и подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ следует, что в такой ситуации налоговый агент должен определять налоговую базу по НДФЛ нарастающим итогом с начала года и предоставлять сотруднице стандартные вычеты за все месяцы, начиная с января и заканчивая месяцем, в котором был начислен первый доход.

Например, сотрудница вышла из отпуска по уходу за ребенком 1 июня. За июнь ей начислена зарплата в размере 60 000 руб. Совокупный доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, тоже составляет 60 000 руб. Размер стандартного вычета на ребенка – 1400 руб. в месяц или 8400 руб. за период с января по июнь. Налоговая база по НДФЛ за январь–июнь равна 51 600 руб. (60 000 руб. – 8400 руб.).

Однако в письмах от 26 декабря 2014 г. № 03-04-05/67642 и от 11 июня 2014 г. № 03-04-05/28141 Минфин России трактует названные нормы законодательства иначе. Авторы писем считают, что в подобных ситуациях налоговую базу по НДФЛ нужно определять не нарастающим итогом с начала года, а начиная с того месяца, когда сотруднице был начислен первый доход. В рассмотренном выше примере размер стандартного вычета, который положен сотруднице, составляет не 8400 руб., а 1400 руб. Соответственно, налоговая база по НДФЛ равна не 51 600 руб., а 58 600 руб. (60 000 руб. – 1400 руб.).

Отметим, что точка зрения, которая отражена в этих письмах, отличается от других разъяснений Минфина России (см. письма от 22 октября 2014 г. № 03-04-06/53186, от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15669, от 6 февраля 2013 г. № 03-04-06/8-36) и от позиции, высказанной Президиумом ВАС РФ в постановлении от 14 июля 2009 г. № 4431/09.

Поэтому, чтобы избежать споров с проверяющими, безопаснее руководствоваться последними разъяснениями Минфина России.

Ситуация: нужно ли предоставить сотруднику стандартные вычеты на детей за время отпуска. Дивидендов сотрудник не получает. В первом месяце после окончания отпуска суммарный доход превысил 280 000 руб.

Да, нужно.

Действительно, пока сотрудник в отпуске, может возникнуть ситуация, что доходов в течение одного или нескольких месяцев у него не будет. Например, законный отдых длится с первого по последнее число календарного месяца, а отпускные выплачены сотруднику ранее. То же относится и к ситуации, когда сотрудник взял отпуск без сохранения зарплаты на несколько месяцев.

Тем не менее право на стандартные вычеты сохраняется за сотрудником даже в тех месяцах, в которых у него не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Просто вычеты за эти периоды накапливаются и потом их надо прибавить к вычету за тот месяц, в котором у сотрудника вновь появятся такие доходы. Главное, чтобы суммарный доход сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысил лимит в 280 000 руб.

Рассматриваемая ситуация – как раз такой случай. В тех месяцах, когда сотрудник находился в отпуске и не получал доходов, ограничение в 280 000 руб. не нарушалось. Значит, вычеты, положенные сотруднику за эти месяцы, нужно перенести и предоставить в том месяце, когда сотрудник вышел из отпуска и получил доход (ему продолжили начислять зарплату). Даже если с учетом данного дохода сумма выплат нарастающим итогом с начала года в этом месяце превысит 280 000 руб.

Важная деталь: если доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, до конца текущего календарного года у сотрудника не будет, то перенести вычеты не удастся вовсе. Право на них сотрудник попросту потеряет. Подробнее об этом см. Нужно ли предоставлять сотруднику стандартные налоговые вычеты на ребенка при отсутствии доходов в отдельных месяцах календарного года. Сотрудник состоит с организацией в трудовых отношениях.

Пример расчета НДФЛ с доходов сотрудника, находившегося в отпуске. В первом месяце после выхода из отпуска его суммарный доход нарастающим итогом с начала года превысил 280 000 руб.

Е.Э. Громова работает в организации «Альфа». Зарплата Громовой – 45 000 руб. в месяц. Сотрудница имеет двоих детей, на которых ежемесячно предоставляются стандартные вычеты в сумме 2800 руб. С 1 по 30 июня 2015 года сотрудница оформила ежегодный оплачиваемый отпуск. Отпускные за июнь в размере 50 000 руб. ей выплатили 29 мая.

С 1 по 31 июля Громова ушла в неоплачиваемый отпуск по семейным обстоятельствам. Соответственно, доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, сотруднице не начислялись.

С 1 августа Громова вышла из отпуска и приступила к исполнению должностных обязанностей. За август ей была начислена зарплата в размере 45 000 руб.

Расчет налоговой базы за период пребывания Громовой в отпуске с учетом предоставленных вычетов представлен в таблице. Несмотря на то что начиная с августа Громова лишается права на стандартные вычеты до конца года, в этом месяце ей были предоставлены вычеты за июнь и июль. То есть налоговую базу за период с января по август бухгалтер рассчитал с учетом вычетов за июнь и июль, а вычет за август уже не предоставил.

Период Доход Вычет Налоговая база Сумма НДФЛ

Январь–май 275 000 руб. (45 000 руб. × 5 мес. + 50 000 руб.) 14 000 руб. (2800 руб. × 5 мес.) 261 000 руб. (275 000 руб. – 14 000 руб.) 33 930 руб. (261 000 руб. × 13%)

Январь–июнь 275 000 руб. 16 800 руб. (2800 руб. × 6 мес.) 258 200 руб. (275 000 руб. – 16 800 руб.) 33 566 руб. (258 200 руб. × 13%)

Январь–июль 275 000 руб. 19 600 руб. (2800 руб. × 7 мес.) 255 400 руб. (275 000 руб. – 19 600 руб.) 33 202 руб. (255 400 руб. × 13%)

Январь–август 320 000 руб. (275 000 руб. + 45 000 руб.) 19 600 руб. (2800 руб. × 7 мес. + 0 руб.) 300 400 руб. (320 000 руб. – 19 600 руб.) 39 052 руб. (300 400 руб. × 13%)

Ситуация: как учесть доходы совместителя при предоставлении ему стандартного налогового вычета на ребенка

Внутренним совместителям доходы учитывайте суммарно от основной и совмещаемой работы. Внешним совместителям доходы, выплачиваемые другой организацией, не учитывайте.

Внутренний совместитель

Предельный размер дохода внутреннего совместителя определяйте исходя из всех выплат ему как по основной работе, так и по совместительству. Дело в том, что налоговый агент, в данном случае источник всех доходов сотрудника, должен удерживать из них НДФЛ. Начиная с месяца, в котором сумма доходов, полученных сотрудником (кроме дивидендов), превысит 280 000 руб., стандартный вычет не предоставляйте. Это следует из положений абзаца 17 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 и пункта 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Внешний совместитель

Такой сотрудник самостоятельно выбирает, по какому месту работы он будет получать налоговый вычет. Для этого он должен подать одному из работодателей письменное заявление и документы, подтверждающие право на вычет. Работодатели – налоговые агенты рассчитывают НДФЛ независимо друг от друга. Поэтому при предоставлении налогового вычета на ребенка доходы, которые сотрудник получает в другой организации, учитывать не нужно. Об этом сказано в пункте 3 статьи 218 и абзаце 3 пункта 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Внимание: получив вычет у нескольких работодателей, совместитель занизит налоговую базу по НДФЛ. В некоторых случаях наказать за это могут работодателя.

В частности, работодателя – налогового агента могут привлечь к ответственности, если вычет внешнему совместителю был предоставлен без его письменного заявления (письмо ФНС России от 10 мая 2007 г. № 04-2-02/000078). Чтобы избежать такой ситуации, помимо заявления и документов, подтверждающих право на вычет, попросите внешнего совместителя представить справку о том, что он не получает вычет у другого работодателя.

Ситуация: можно ли предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка предпринимателю, работающему в организации

Да, можно.

Предоставляйте предпринимателю стандартный налоговый вычет на ребенка в отношении доходов, полученных по трудовому договору.

Дело в том, что граждане могут выступать в качестве предпринимателей только в гражданско-правовых сделках. В трудовой же деятельности их рассматривают только как сотрудников.

По доходам от предпринимательской деятельности сотрудник должен самостоятельно рассчитывать и платить НДФЛ. Поэтому, сотрудничая с предпринимателем, удерживать НДФЛ с таких доходов не нужно, как и предоставлять ему вычеты.

Все это следует из положений пункта 3 статьи 218, пункта 2 статьи 226, пункта 2 статьи 227 Налогового кодекса РФ, пункта 1 статьи 23 Гражданского кодекса РФ, статьи 56 Трудового кодекса РФ.

Ограничение по размеру доходов

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляйте до месяца, в котором доходы, полученные сотрудником с начала года, превысят 280 000 руб. Определяя предельную величину доходов, учитывайте только доходы резидентов, облагаемые по ставке 13 процентов, кроме дивидендов. При этом доходы, частично освобожденные от НДФЛ (например, матпомощь свыше 4000 руб. в год), включайте в расчет предельной величины только в части, облагаемой налогом. Это следует из положений абзаца 17 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 21 марта 2013 г. № 03-04-06/8872.

Чтобы правильно определить предельный размер доходов сотрудника за текущий год, воспользуйтесь следующей таблицей (составлена на основании ст. 217 и 224 НК РФ):

Какие доходы включать в расчет лимита для целей НДФЛ, а какие учитывать не нужно

Доходы, которые необходимо учитывать для определения предельного значения

Облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов (резидентов) зарплата, премии и надбавки

отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск

больничные

выплаты по ГПХ с людьми-непредпринимателями

Частично освобожденные от НДФЛ суточные свыше 700 руб. по внутренним командировкам и 2500 руб. по зарубежным

стоимость подарков в части, превышающей 4000 руб. в год

материальная помощь при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка в сумме свыше 50 000 руб. на каждого малыша

материальная помощь свыше 4000 руб.

Доходы, которые для определения предельного значения учитывать не нужно

Не облагаемые НДФЛ суточные в пределах 700 руб. по внутренним командировкам и 2500 руб. по зарубежным

выходные пособия при увольнении в пределах норм

стоимость подарков в части, не превышающей 4000 руб. в год

детские пособия, пособия по беременности и родам

компенсации, установленные законодательством

Облагаемые НДФЛ по ставке 35 процентов стоимость (свыше 4000 руб. в год) выигрышей и призов, полученных в ходе рекламных акций

проценты по вкладам в банках сверх установленных лимитов

материальная выгода от экономии на процентах по рублевым и валютным займам и кредитам

по ставке 30 или 15 процентов Доходы по ценным бумагам российских организаций (в т. ч. дивиденды), права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей (депозитарных программ), если такие доходы выплачиваются лицам, информация о которых не предоставлена налоговому агенту

доходы нерезидентов

по ставке 13 процентов

по ставке 13 процентов дивиденды

Пример предоставления сотруднику стандартного налогового вычета на ребенка

В апреле дочери (единственный ребенок) сотрудницы организации Е.В. Ивановой исполнилось 18 лет. Оклад Ивановой составляет 80 000 руб. При этом в январе ей была выплачена премия в размере 100 000 руб., а в феврале – материальная помощь в размере 23 000 руб.

Начиная с января Иванова имеет право на ежемесячный стандартный вычет по НДФЛ в размере 1400 руб. Предоставляя вычет, бухгалтер организации контролирует соблюдение предельной величины доходов.

В январе совокупный доход Ивановой составил 180 000 руб. (80 000 руб. + 100 000 руб.). Эта величина меньше 280 000 руб., поэтому вычет сотруднице был предоставлен.

В феврале совокупный доход Ивановой нарастающим итогом с начала года составил 279 000 руб. (180 000 руб. + 80 000 руб. + (23 000 руб. – 4000 руб.)). Эта величина меньше 280 000 руб., поэтому вычет сотруднице был предоставлен.

В марте совокупный доход Ивановой нарастающим итогом с начала года составил 359 000 руб. (279 000 руб. + 80 000 руб.). Эта величина больше 280 000 руб., поэтому, несмотря на то что дочь Ивановой еще не достигла 18-летнего возраста, начиная с марта вычет сотруднице больше не предоставляется.

Размер вычетов

Вычеты предоставляйте в следующих размерах:

1400 руб. в месяц – на первого или второго ребенка;

3000 руб. в месяц – на третьего и каждого последующего ребенка или ребенка-инвалида;

в двойном размере – на каждого ребенка единственного родителя.

Стандартные вычеты положены родителям на детей до 18 лет. Однако если ребенок занят на очной форме обучения, то предельный возраст отодвигается до 24 лет. При этом размер вычета в 3000 руб. сохраняется только для учащихся детей старше 18 лет I или II группы инвалидности. Для других групп детей-инвалидов размер вычета с 18 до 24 лет снижается до 1400 руб.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 марта 2013 г. № 03-04-05/8-214, от 19 января 2012 г. № 03-04-06/8-10 и ФНС России от 19 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/15566.

Ситуация: в каком размере предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка-инвалида

Вычет на ребенка-инвалида составляет 3000 руб. С другими вычетами (на первого, второго, третьего и последующих детей) эта величина не суммируется. Такова позиция контролирующих ведомств. Однако судьи считают, что вычеты нужно суммировать.

Поясним.

Согласно позиции контролирующих ведомств обычные вычеты (в зависимости от количества детей) и вычеты на детей-инвалидов являются альтернативными видами вычетов. При этом вычет на детей-инвалидов не зависит от того, каким по счету ребенком он является. Исходя из этого суммировать эти вычеты нельзя.

Например, при наличии двух детей, первый из которых инвалид, вычеты предоставляют в размере 3000 руб. на первого ребенка и 1400 руб. – на второго. Общая сумма вычета на таких детей будет равна 4400 руб. Если в семье трое детей и третий ребенок – инвалид, то сумма вычета на него также составит 3000 руб. Общий вычет, предусмотренный для третьего ребенка в размере 3000 руб., к сумме вычета на ребенка-инвалида (еще 3000 руб.) не прибавляют.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 марта 2013 г. № 03-04-05/8-214, от 19 января 2012 г. № 03-04-06/8-10 и от 14 февраля 2012 г. № 03-04-05/8-178 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 19 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/15566).

Главбух советует: налоговые вычеты на детей-инвалидов можно суммировать с общими вычетами. Суды поддерживают такую позицию

Общий размер стандартного вычета на ребенка-инвалида определяется как сумма:

– обычного вычета (в зависимости от того, каким по счету родился ребенок, – 1400 руб. или 3000 руб.) и

– специального вычета, предусмотренного для детей-инвалидов (3000 руб.).

Например, если ребенок-инвалид является первым ребенком, то размер вычета, который предоставляется родителям, сложится из вычета на первого ребенка – 1400 руб. и вычета, предусмотренного для детей-инвалидов, – 3000 руб. Общая сумма вычета на первого ребенка-инвалида составит 4400 руб. В таком же размере нужно предоставить вычет и на второго ребенка-инвалида. А если ребенок-инвалид является третьим (или последующим) ребенком в семье, то сумма вычета на него составит 6000 руб. (3000 руб. + 3000 руб.).

Правомерность такого подхода подтверждена Верховным судом РФ (п. 14 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ от 21 октября 2015 г.). Свою позицию судьи обосновали буквальным толкованием подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, из которого следует, что общий размер вычета на ребенка зависит от двух обстоятельств:

– каким по счету родился ребенок;

– является ли ребенок инвалидом.

Эти обстоятельства не исключают друг друга. А значит, при определении общей величины вычета нужно суммировать вычеты по каждому основанию.

Письмом от 3 ноября 2015 г. № СА-4-7/19206 ФНС России довела Обзор Президиума Верховного суда РФ до налоговых инспекций для сведения и использования в работе. В связи с этим, рассматривая подобные споры, представители налоговой службы, скорее всего, будут соглашаться с суммированием стандартных вычетов на детей-инвалидов. Однако Минфин России свою позицию по данному вопросу пока не изменил.

Ситуация: в каком размере предоставить сотруднику стандартный вычет на первого ребенка – инвалида с детства, который учится на очном отделении. В январе 2015 года ему исполнилось 18 лет, в феврале была присвоена III группа инвалидности. Доход за год не превышает 280 000 руб.

До конца 2015 года предоставляйте сотруднику стандартный вычет на ребенка 3000 руб. А начиная с января 2015 года – в размере 1400 руб.

Дело в том, что вычет в размере 3000 руб. предоставляют с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достигнет 18-летнего возраста, а для инвалидов I и II группы – 24-летнего возраста. Если же ребенок – инвалид III группы, то размер вычетов для него снижается до установленных для всех 1400 руб. При этом вычет на совершеннолетних учащихся детей положен за весь период обучения, в течение всего срока действия договора с образовательным учреждением. А значит, в рассматриваемом случае стандартный вычет на ребенка нужно предоставлять сотруднику в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода до конца 2015 года. С начала 2016 года и до достижения ребенком 24 лет размер ежемесячных вычетов составит 1400 руб.

Такой порядок следует из положений абзацев 7–11 и 19 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 13 июня 2012 г. № 03-04-05/8-722.

Право на вычет в том или ином размере нужно подтвердить документами, в которых фиксируются сведения о происхождении ребенка, а также о его родителях. Обычно это свидетельство о рождении. Чтобы подтвердить право на вычет, многодетные родители должны представить налоговым агентам копии свидетельств о рождении всех детей. Включая и тех, на кого вычет не предоставляется. На основании этих документов налоговый агент сможет определить:

каким по счету является каждый ребенок;

возраст каждого ребенка;

размер налогового вычета на каждого ребенка с учетом хронологической последовательности рождения всех детей.

Подробнее об этом см. Какие документы нужно представить, чтобы получить стандартные налоговые вычеты.

Ситуация: можно ли предоставить сотруднику стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 3000 руб. на третьего ребенка. У сотрудника трое детей, первому из которых больше 24 лет. Остальные дети несовершеннолетние

Да, можно.

Ведь ограничение по возрасту установлено для вычетов на конкретного ребенка, а не для определения размера вычетов остальных. На размер же вычета влияет только хронологическая последовательность появления детей и состояние их здоровья. Поэтому родитель третьего по счету ребенка, а также каждого последующего вправе получить вычет 3000 руб. независимо от возраста остальных. Это следует из абзаца 7 пункта 4 статьи 218 Налогового кодекса РФ и подтверждается следующими аргументами.

Понятие «ребенок» в налоговом законодательстве не раскрыто. Поэтому для его определения следует обратиться к семейному законодательству (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 54 Семейного кодекса РФ, ребенок – это лицо, не достигшее 18-летнего возраста. Однако с этим возрастным критерием связаны лишь личностные права несовершеннолетних детей, защиту которых гарантирует государство. А именно право жить в семье, право на общение с родителями, имущественные права и т. д. Права родителей – плательщиков НДФЛ на стандартные налоговые вычеты положения пункта 1 статьи 54 Семейного кодекса РФ ограничивать не могут.

Ограничение, определяющее возраст ребенка, при достижении которого родитель теряет право на вычет: 18 лет или 24 года, если ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом или курсантом. Оно установлено абзацем 12 пункта 4 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Поэтому на ребенка, которому исполнилось 25 лет, стандартный вычет по НДФЛ не предоставляют. Однако если в семье есть взрослые дети, на которых вычет не положен, то это не влияет на права родителей в отношении других детей.

Общее количество детей и возраст тех из них, на кого вычет не распространяется, не связаны с хронологической последовательностью рождения детей. На размер вычета влияет только, был ребенок первым, вторым или родился, был усыновлен позже. Эта последовательность не меняется из-за того, что старший ребенок умер или достиг предельного возраста. Он по-прежнему первый. А значит, младшие дети будут следующими по порядку. На них родители вправе получать вычеты в установленных размерах.

Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-04-05/8-133, от 8 ноября 2012 г. № 03-04-05/8-1257, от 14 февраля 2012 г. № 03-04-05/8-179.

При определении очередности рождения детей учитываются не только дети, рожденные в совместных браках, но и дети от прежних браков. При этом родные дети учитываются наравне с подопечными. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-96.

Пример предоставления стандартного налогового вычета на третьего ребенка. Сотрудник имеет троих детей, на старшего из которых вычет не положен

Секретарь организации Е.В. Иванова имеет троих детей. Старшему ребенку исполнилось 18 лет. Старший ребенок не учится, поэтому налоговый вычет на него Ивановой не положен.

Возраст второго и третьего ребенка соответственно 14 и 13 лет. Таким образом, с января 2015 года Иванова имеет право на следующие вычеты по НДФЛ:

1400 руб. – на второго ребенка (возраст 14 лет);

3000 руб. – на третьего ребенка (возраст 13 лет).

В течение 2015 года Ивановой ежемесячно начисляют зарплату в размере 25 000 руб.

Стандартные налоговые вычеты в размере 1400 руб. и 3000 руб. предоставляются до ноября 2015 года (включительно). С декабря вычеты не предоставляются, поскольку в декабре доход Ивановой нарастающим итогом с начала года превысил 280 000 руб.

Налоговая база по НДФЛ за 2015 год составила:

25 000 руб. × 12 мес. – ((1400 руб. + 3000 руб.) × 11 мес.) = 251 600 руб.

Сумма НДФЛ за 2015 год равна:

251 600 руб. × 13% = 32 708 руб.

Любой стандартный налоговый вычет на ребенка может быть предоставлен в двойном размере единственному родителю, в том числе и приемному, а также усыновителю, опекуну или попечителю.

При этом если единственный родитель, в том числе приемный, вступает в брак, то он теряет право на удвоенный вычет с месяца, следующего за тем, в котором брак был зарегистрирован. Если потом этот брак будет расторгнут, предоставление удвоенного вычета такому родителю можно возобновить.

Это следует из положений абзаца 13 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 23 января 2012 г. № 03-04-05/7-51.

При этом единственный усыновитель, опекун или попечитель имеет право на двойной вычет по НДФЛ независимо от своего семейного положения и состава семьи. Это объясняется тем, что супругам усыновителей, опекунов, попечителей вычеты на принятых в семью детей не предоставляют. Кроме того, право единственного усыновителя, опекуна или попечителя на двойной налоговый вычет не зависит от наличия или отсутствия родительских прав у родителей детей, принятых под опеку. Такой вывод следует из положений абзацев 13 и 14 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 4 февраля 2013 г. № 03-04-06/8-32 и ФНС России от 30 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/8054. Письмо ФНС России размещено на официальном сайте налоговой службы.

Вот схема, которая наглядно показывает, когда и на каких условиях предоставить вычет в двойном размере:

Пример предоставления сотруднице вычета в двойном размере. Второй родитель отказался от вычета

Сотрудница ООО «Торговая фирма "Гермес"» П.Р. Беспалова получает стандартный вычет в размере 1400 руб. на каждого из своих детей (в общей сумме 2800 руб.).

В мае Беспалова представила заявление о предоставлении ей двойного вычета на каждого ребенка в связи с отказом второго родителя П.А. Беспалова от получения вычета.

К своему заявлению сотрудница приложила:

справку о доходах второго родителя П.А. Беспалова по форме 2-НДФЛ за январь–апрель 2015 года;

заявление второго родителя П.А. Беспалова об отказе в получении вычета.

Начиная с мая бухгалтер «Гермеса» предоставляет Беспаловой вычет в размере 2800 руб. на каждого ребенка (в общей сумме 5600 руб.).

Ежемесячно Беспалова представляет справку 2-НДФЛ от работодателя второго родителя. В сентябре доход второго родителя П.А. Беспалова превысил 280 000 руб. У самой сотрудницы доходы нарастающим итогом не превысили 280 000 руб. С сентября 2015 года «Гермес» предоставляет сотруднице вычет в обычном размере, то есть по 1400 руб. на каждого ребенка.

Ситуация: кого признавать единственным родителем, в том числе приемным, усыновителем, опекуном, попечителем для предоставления стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере

Того, кто сможет документально подтвердить отсутствие у ребенка второго родителя.

Действительно, несмотря на то что понятие «единственный родитель» законодательно не определено, вывод об отсутствии второго родителя можно сделать на основе представленных документов.

При этом ведомства указывают, что родитель, в том числе и приемный, усыновитель, попечитель или опекун будет единственным, когда второй умер или признан судом безвестно отсутствующим или умершим. Единственным родителем будет и мать, если ребенок рожден вне брака, и отцовство не установлено или отец не указан в свидетельстве о рождении. Единственным будет усыновитель, опекун или попечитель, если изначально второй не был назначен органом опеки и попечительства.

И наоборот, единственными нельзя признать родителей в следующих ситуациях:

когда ребенок рожден вне зарегистрированного брака, если отцовство установлено;

когда один из родителей лишен родительских прав или ограничен в них;

после вступления в брак независимо от того, усыновлен или нет ребенок супругом.

В последнем случае право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере родитель теряет со следующего месяца после вступления в брак. При этом если ребенок единственного родителя не был усыновлен, то в случае последующего развода предоставление двойного вычета может быть возобновлено (письмо Минфина России от 23 января 2012 г. № 03-04-05/7-51).

Все это следует из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и главы 10 Семейного кодекса РФ.

Чтобы подтвердить право на стандартный налоговый вычет в двойном размере, единственный родитель должен представить копию свидетельства о рождении ребенка, копию паспорта, удостоверяющего, что родитель не вступил в брак, и другие подтверждающие документы. В частности, к документам, подтверждающим статус единственного родителя, в том числе и приемного, усыновителя, опекуна или попечителя, относятся:

копия свидетельства о смерти второго родителя;

выписка из решения суда о признании второго родителя безвестно отсутствующим или умершим;

копия свидетельства о рождении ребенка, в котором отсутствуют сведения об отце ребенка (в соответствующей графе поставлен прочерк);

справка о рождении ребенка, составленная со слов матери по ее заявлению (является основанием для внесения сведений об отце в свидетельство о рождении), или иной подобный документ, выданный отделением ЗАГС (в отношении детей, родившихся до 1999 года). Справки подаются в бухгалтерию один раз вместе с заявлением на вычет. Требовать от матери ежегодного представления справок не следует;

извещение об отсутствии записи акта гражданского состояния (ф. 35, утвержденная постановлением Правительства РФ от 31 октября 1998 г. № 1274);

акт органа опеки и попечительства о назначении опекуна (попечителя);

судебный акт об усыновлении.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 июля 2012 г. № 03-04-06/8-206, от 23 мая 2012 г. № 03-04-05/1-657, от 7 декабря 2011 г. № 03-04-05/5-1012, от 12 августа 2010 г. № 03-04-05/5-449, от 3 декабря 2009 г. № 03-04-05-01/852, от 23 июля 2009 г. № 03-04-06-01/189, от 6 апреля 2009 г. № 03-04-05-01/169, от 31 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/399, от 26 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/389, от 17 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/374, от 25 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/443.

Ситуация: в каком размере предоставить стандартный налоговый вычет единственному родителю (опекуну, попечителю, усыновителю) ребенка-инвалида

Вычет предоставьте в размере 6000 руб.

Ведь в данном случае вычет предоставляют по двум основаниям:

1) как единственному родителю, в том числе и приемному, а также опекуну, попечителю, усыновителю;

2) на ребенка-инвалида.

Поэтому размер стандартного налогового вычета составит 6000 руб. (3000 руб. × 2). Это следует из положений абзацев 11 и 13 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: в каком размере предоставить стандартные налоговые вычеты на детей при рождении близнецов

Размер вычета зависит от состояния здоровья близнецов и наличия других детей.

Ведь хронологическую последовательность появления близнецов родители могут указать в заявлении на вычет самостоятельно. При определенных обстоятельствах это может помочь увеличить размер вычетов. И вот почему.

Сведения о последовательности появления близнецов отражают только в записи акта о рождении. Свидетельство о рождении этих данных не содержит. А значит, у родителя будут на руках свидетельства о рождении детей от одной даты. Это следует из положений статей 22 и 23 Закона от 15 ноября 1997 г. № 143-ФЗ и пункта 21 постановления Правительства РФ от 17 апреля 1999 г. № 432.

Поэтому в заявлении о предоставлении налоговых вычетов родители могут самостоятельно определить, какой из близнецов старше. При этом им необходимо учитывать следующее.

Размер вычетов определяют для каждого конкретного ребенка. Для первого и второго ребенка, если они здоровы, вычет предоставляют в размере 1400 руб. в месяц. На третьего и каждого последующего ребенка, а также на детей-инвалидов вычет предусмотрен в размере 3000 руб. в месяц. Причем размер вычета на инвалидов не зависит от последовательности появления детей. Такой порядок предусмотрен подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

При этом не имеет значения, есть право на вычет у всех детей или нет. Например, если старший ребенок уже преодолел пороговые 18 лет и не учится, то вычет на него не положен. Однако на размер вычета на его братьев или сестер это никак не повлияет. Это подтверждено и в письмах Минфина России от 27 декабря 2011 г. № 03-04-06/8-361 и от 8 декабря 2011 г. № 03-04-05/8-1014.

Поэтому, если один из близнецов болен, родители могут указать более выгодную для себя последовательность рождения и получить вычет в большем размере. Например, если в семье уже есть ребенок и родилась двойня, и один из близнецов инвалид. Родители могут указать в заявлении следующую последовательность появления близнецов: больной ребенок второй, а здоровый третий. В этом случае за каждого близнеца положен вычет в 3000 руб. Если последовательность другая и здоровый ребенок указан как второй, а больной третьим, то размер вычетов будет меньше:

– 1400 руб. – на здорового;

– 3000 руб. – на ребенка-инвалида.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 января 2012 г. № 03-04-06/8-10 и от 21 декабря 2011 г. № 03-04-05/8-1075.

Вот некоторые возможные варианты предоставления вычетов по НДФЛ для близнецов:

Обстоятельства Размер вычетов

Двойня – первые дети в семье. Здоровы На каждого ребенка положен вычет в размере 1400 руб.

Двойня – первые дети в семье. Один ребенок-инвалид 1400 руб. – на здорового ребенка, 3000 руб. – на инвалида

Двойня – первые дети в семье. Оба инвалиды На каждого ребенка положен вычет в размере 3000 руб.

Тройня или больше близнецов – первые дети в семье. Здоровы На первых двух близнецов положен вычет 1400 руб., на третьего – 3000 руб.

Тройня – первые дети в семье. Один ребенок-инвалид На одного здорового ребенка положен вычет 1400 руб., на инвалида 3000 руб. А вот размер вычета на третьего ребенка зависит от того, как родитель укажет в заявлении старшинство детей. Если указано, что ребенок первый или второй, то вычет на него будет 1400 руб. Если же будет заявлено, что ребенок третий, то вычет за него будет 3000 руб.

Ситуация: в каком размере предоставить стандартный налоговый вычет родителям, которые не состоят в зарегистрированном браке

Вычеты предоставляйте по общему правилу. Факт женитьбы родителей никак не связан ни с правом на вычет на ребенка, ни с его размером.

Действительно, в Налоговом кодексе РФ не упоминается, в каких отношениях между собой должны быть родители для предоставления вычетов и определения их размера. Есть только указание на то, что право на вычет имеют сами родители, в том числе и приемные, а также их супруги, усыновители, попечители и опекуны, которые участвуют в обеспечении ребенка. При этом никаких ограничений для законных родителей, не состоящих в браке, нет.

А вот если в свидетельстве о рождении ребенка указан только один из родителей, не состоящих в браке, это уже повлияет на вычеты. Так, родитель, который не указан в свидетельстве, права на вычеты не имеет вовсе. А тот, кто указан как единственный (чаще всего это мать), вправе получить вычет в двойном размере.

Если же в свидетельстве о рождении ребенка указаны оба родителя, но они не состоят в браке, то каждый из них может получить одинарный стандартный налоговый вычет. Правда, для этого им надо будет либо подтвердить факт совместного проживания, либо доказать, что они участвуют в обеспечении ребенка. Например, расчетными документами об уплате алиментов.

Конкретный размер вычетов в любом случае определяйте в общем порядке исходя из очередности появления детей, состояния их здоровья и возраста.

Все это следует из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 15 апреля 2011 г. № 03-04-06/5-93.

Ситуация: в каком размере предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка, если его родители разведены и в повторные браки не вступали

Вычеты предоставляйте по общему правилу. Факт развода родителей никак не связан ни с правом на вычет на ребенка, ни с его размером.

Действительно, в Налоговом кодексе РФ не упоминается, в каких отношениях между собой должны быть родители для предоставления вычетов и определения их размера. Есть только указание на то, что право на вычет имеют сами родители, в том числе и приемные, а также их супруги, усыновители, попечители и опекуны, которые участвуют в обеспечении ребенка. При этом никаких ограничений для законных родителей, которые разведены, нет.

Поэтому после развода каждый из родителей вправе получить одинарный стандартный налоговый вычет. Правда, для этого им надо будет доказать, что они участвуют в обеспечении ребенка. Разведенный родитель вправе получить стандартный вычет на ребенка, если представит налоговому агенту:

письменное заявление;

свидетельство о рождении ребенка, в котором он указан в качестве одного из родителей;

свидетельство о расторжении брака;

исполнительный лист, постановление суда или нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов;

документы, подтверждающие уплату алиментов.

Такие указания есть в письме Минфина России от 30 мая 2011 г. № 03-04-06/1-125.

Размер вычетов определяйте в общем порядке исходя из очередности появления детей, состояния их здоровья и возраста.

Двойной стандартный налоговый вычет положен единственному родителю. Разведенные родители под это определение не подпадают. Однако если один из родителей отказывается от вычета на ребенка, то второму родителю вычет может быть предоставлен в двойном размере. Для этого сотрудник должен подать соответствующие документы. Это следует из положений абзаца 13 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 25 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/443.

Ситуация: в каком размере предоставить стандартный налоговый вычет отцу ребенка, если он развелся с его матерью. Ребенок остался с матерью, а она вышла замуж повторно. Отец ребенка в браке не состоит

Вычеты предоставляйте по общему правилу. Семейное положение родителей никак не связано ни с правом на вычет на ребенка, ни с его размером.

Каждому из родителей, в том числе и разведенным, которые участвуют в содержании ребенка, стандартный налоговый вычет предоставляйте в общем порядке исходя из очередности появления детей, состояния их здоровья и возраста. То, что мать ребенка повторно вышла замуж, никак не повлияет на размер вычетов у отца.

Такой порядок предусмотрен подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Двойной стандартный налоговый вычет положен единственному родителю. Разведенные родители под это определение не подпадают. Однако если мать отказывается от вычета на ребенка, то отцу вычет может быть предоставлен в двойном размере. Для этого сотрудник должен подать соответствующие документы. Это следует из положений абзаца 13 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 25 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/443.

Период предоставления вычета

Вычет предоставляйте с того месяца, в котором сотрудник подтвердит, что у него родился ребенок или был им усыновлен, или взят под опеку. Если сотрудник подал заявление в пределах текущего года, то вычеты предоставляйте с начала этого периода. Вычетом сотрудник может воспользоваться до конца года, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста. Исключение составляют вычеты на детей, которые учатся по очной форме обучения, а также являются аспирантами, ординаторами, интернами, студентами или курсантами. В этих случаях вычет предоставляйте до конца года, в котором ребенку исполнится 24 года. Такой порядок установлен в абзацах 11, 12 и 19 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

При этом не важно, где ребенок сотрудника проходит обучение, в России или за границей. Такое указание есть в письме Минфина России от 15 апреля 2011 г. № 03-04-05/5-263.

При этом вычет положен и на учащихся детей в академическом отпуске. Если он, конечно, оформлен как положено. Если же ребенок окончил обучение до того, как ему исполнилось 24 года, сотрудник теряет право на вычет с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось. Такой порядок следует из абзаца 19 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 октября 2010 г. № 03-04-05/7-617.

Для опекунов и попечителей действует другое правило. Попечительство над ребенком автоматически прекращается, когда ему исполнилось 18 лет. То же происходит, когда ребенок приобретает дееспособность до совершеннолетия. Например, после женитьбы. При этом не имеет значения, учится ребенок или нет. Поэтому с начала года, следующего за тем, в котором подопечный приобрел дееспособность, бывший попечитель теряет право на стандартный налоговый вычет.

Это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и пункта 3 статьи 40 Гражданского кодекса РФ. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 25 октября 2013 г. № 03-04-05/45277.

Пример предоставления попечителю стандартного налогового вычета на ребенка. В текущем календарном году ребенку исполнилось 18 лет, в следующем году он закончил обучение

В апреле 2015 года подопечной сотрудницы организации Е.В. Ивановой исполнилось 18 лет. В июне 2016 года подопечная заканчивает обучение в колледже (очная форма). Иванова как попечитель имеет право на получение стандартного вычета в течение всего 2015 года. С 1 января 2016 года сотруднице, утратившей статус попечителя, стандартный вычет не предоставляют.

Пример предоставления сотруднику стандартного налогового вычета на ребенка. Ребенок достиг возраста 24 лет и закончил обучение в одном и том же календарном году

В январе 2015 года дочери сотрудницы организации Е.В. Ивановой исполнилось 24 года. В июне 2015 года она закончила обучение в университете (очная форма). Иванова имеет право на получение стандартного вычета за период с января по июнь 2015 года. С июля 2015 года прекратите предоставлять ей вычет.

Пример предоставления сотруднику стандартного налогового вычета на ребенка. В текущем календарном году ребенку исполнилось 24 года, в следующем году он закончил обучение

В апреле 2015 года дочери сотрудницы организации Е.В. Ивановой исполнилось 24 года. В июне 2016 года она заканчивает обучение в университете (очная форма). Иванова имеет право на получение стандартного вычета в течение всего 2015 года. С 1 января 2016 года прекратите предоставлять сотруднице вычет независимо от того, что ее дочь продолжает обучение.

Пример предоставления сотруднику стандартного налогового вычета на ребенка. В текущем календарном году ребенок закончил обучение, в следующем году ему исполнилось 24 года

В июне 2015 года дочь сотрудницы организации Е.В. Ивановой закончила обучение в университете. В апреле 2016 года ей исполнится 24 года. Иванова имеет право на получение стандартного вычета в период с января по июнь 2015 года. С июля 2015 года прекратите предоставлять ей вычет.

Ситуация: до какого момента опекун вправе получать стандартный вычет по НДФЛ на несовершеннолетнего ребенка. Опека прекращена по инициативе опекуна

При прекращении опеки право на вычет по НДФЛ сохраняется за опекуном:

– либо до месяца, в котором его доход превысил 280 000 руб.;

– либо до конца календарного года.

Из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ следует, что в рассматриваемой ситуации опекун может пользоваться вычетами с месяца, в котором опека была установлена, и до конца года, в котором опека была прекращена. Например, если 12-летний ребенок был взят под опеку в январе 2014 года, а в январе 2015 года опекун был освобожден от своих обязанностей, то право на стандартный вычет сохраняется за ним до декабря 2015 года включительно. Разумеется, при условии что в течение всего 2015 года суммарный доход опекуна не превысит 280 000 руб. (абз. 17 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Отказ от вычета

Двойной вычет предоставляйте одному из родителей, в том числе и приемному, если второй письменно отказался от вычета. Такой порядок предусмотрен в абзаце 13 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как оформить отказ одного из родителей от налогового вычета на ребенка в пользу другого родителя

Отказавшийся от налогового вычета родитель должен написать заявление об отказе в двух экземплярах в произвольной форме, приложив к заявлению подтверждающие документы.

Действительно, такое указание есть и в абзаце 13 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. При этом ни порядок подачи такого заявления, ни обязанность по оформлению дополнительных документов главой 23 Налогового кодекса РФ не установлены.

В письме от 3 ноября 2011 г. № ЕД-3-3/3636 ФНС России разъяснила, что налоговый агент, который будет предоставлять вычет в двойном размере одному из родителей, должен получить от такого сотрудника:

заявление о предоставлении ему двойного вычета;

заявление от второго родителя, отказавшегося от вычета в пользу сотрудника налогового агента, с указанием персональных данных этого родителя и реквизитов свидетельства о рождении ребенка.

Однако на практике для обоснованного предоставления двойного вычета этих двух заявлений недостаточно.

Во-первых, отказаться от вычетов может только тот родитель, который имеет на них право.

Право на получение вычетов обусловлено:

наличием у родителя доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов;

участием в содержании ребенка.

При соблюдении этих условий родитель вправе получать вычет до того месяца, в котором его доход превысит 280 000 руб. После этого право на налоговый вычет теряется.

Во-вторых, стандартный налоговый вычет предоставляют на каждого конкретного ребенка. Законодательство не запрещает родителям распределять эти вычеты между собой. Например, при наличии в семье двоих детей отец может отказаться от вычета на первого ребенка и получать двойной вычет на второго, а мать, наоборот, отказаться от вычета на второго ребенка, а на первого ребенка получать двойной вычет.

В-третьих, предоставление вычета на ребенка в двойном размере второму родителю невозможно, если первый родитель продолжает пользоваться вычетом на того же ребенка.

Только имея сведения обо всем вышеперечисленном, налоговый агент может предоставить вычет в двойном размере. Для этого ваш сотрудник должен представить следующие документы:

1. Заявление об отказе от вычета второго родителя с отметкой о приеме его работодателем. Составляют его в произвольной форме. В заявлении отказник должен указать:

наименование налогового агента;

фамилию, имя, отчество, адрес сотрудника, который отказывается от вычетов;

фамилию, имя, отчество ребенка (детей), от вычетов на которого (которых) сотрудник отказывается;

фамилию, имя, отчество, адрес второго родителя, в пользу которого сотрудник отказывается от вычетов;

месяц, с которого сотрудник отказывается от вычетов.

2. Справки, подтверждающие право на вычет отказника. Эти справки должны свидетельствовать о следующем:

в текущем месяце родитель, отказывающийся от вычета, имел право на получение доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов;

сумма таких доходов нарастающим итогом с начала года не превысила 280 000 руб.

К слову, справки эти предоставлять вам должны ежемесячно. Эти справки могут быть составлены и по типовой форме 2-НДФЛ.

3. Заявление отказника к вам в произвольной форме. В заявлении должно быть указано:

наименование налогового агента – вашей организации/предпринимателя;

фамилия, имя, отчество, адрес, ИНН (при наличии) отказника;

фамилия, имя, отчество ребенка, от вычетов на которого второй родитель отказался;

реквизиты свидетельства о рождении ребенка;

фамилия, имя, отчество, адрес вашего сотрудника – родителя, которому передается право на вычет;

месяц, с которого родитель отказался от вычета.

К заявлению отказник должен приложить:

копию свидетельства о рождении ребенка;

соглашение, исполнительный лист или постановление суда на уплату алиментов (только если родители не состоят в браке);

копию паспорта с отметкой о регистрации брака или копию свидетельства о браке;

другие документы, подтверждающие право на вычет отказника. Например, справку жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем, не состоящим в браке.

4. Заявление вашего сотрудника в произвольной форме на двойной вычет. В нем должно быть указано:

наименование налогового агента – вашей организации/предпринимателя;

фамилия, имя, отчество, адрес родителя – вашего сотрудника, который будет получать вычет в двойном размере;

фамилия, имя, отчество ребенка, на которого родитель будет получать вычет в двойном размере;

фамилия, имя, отчество, адрес отказника;

месяц, с которого родитель будет получать вычет.

Предложенный порядок действий соответствует налоговому законодательству и разъяснениям, которые приведены в письмах Минфина России от 21 марта 2012 г. № 03-04-05/8-341, от 1 сентября 2011 г. № 03-04-05/1-624, от 30 июля 2009 г. № 03-04-06-01/199, от 23 июля 2009 г. № 03-04-06-01/183 и ФНС России от 3 ноября 2011 г. № ЕД-3-3/3636, от 11 марта 2009 г. № 3-5-04/255.

Ситуация: ограничен ли размер стандартного налогового вычета на ребенка, от получения которого один родитель может отказаться в пользу другого родителя

Да, ограничен.

Ведь если доходы есть у обоих родителей, то один из них может отказаться от вычета в пользу другого только в размере своего права. И вот почему.

По общему правилу родители, в том числе и приемные, вправе получить стандартный налоговый вычет на каждого ребенка. При этом они должны участвовать в обеспечении детей. Попросту говоря, содержать их. Право на получение вычетов связано с наличием у родителя доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Причем вычет предоставляют только с доходов, не превышающих 280 000 руб., определенных нарастающим итогом с начала года. Если же у отказника нет доходов, права на стандартный вычет у него не возникает. Следовательно, второй родитель не сможет получить дополнительный вычет. Все это следует из положений пункта 3 статьи 210 и пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ

Например, если в семье один здоровый ребенок, то максимальный размер вычета, которым в течение календарного года при наличии соответствующих доходов вправе воспользоваться каждый из родителей, составляет 16 800 руб. (1400 руб. × 12 мес.). Если годовая сумма доходов одного из родителей меньше этой величины, сумма вычета, от которого он может отказаться в пользу другого, тоже уменьшается.

Заметьте, что удвоить можно лишь сумму вычета, но не лимит доходов, в пределах которого есть право на этот вычет (т. е. вычет по-прежнему возможен только до 280 000 руб.).

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 декабря 2014 г. № 03-04-06/66307, от 23 мая 2013 г. № 03-04-05/18294, от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-95, от 25 марта 2011 г. № 03-04-05/7-186, а также ФНС России от 27 февраля 2013 г. № ЕД-4-3/3228 (письмо размещено на официальном сайте ФНС России) и от 3 ноября 2011 г. № ЕД-3-3/3636.

Чтобы второму родителю получить двойной вычет на ребенка, к своему заявлению он должен приложить заявление родителя, отказавшегося от вычета, и ряд дополнительных документов.

Пример определения суммы стандартного вычета, от которого один родитель ребенка может отказаться в пользу другого родителя

Родители единственного ребенка в 2015 году получили следующие доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов (руб.):

Месяцы Отец – по трудовому договору Мать – по договору аренды, заключенному на период с января по декабрь и предусматривающему единовременное получение арендной платы

Сумма дохода Размер вычета Сумма дохода Размер вычета

Январь 20 000 1400 – 1400

Февраль 20 000 1400 – 1400

Март 20 000 1400 – 1400

Апрель 20 000 1400 – 1400

Май 20 000 1400 – 1400

Июнь 20 000 1400 – 1400

Июль 20 000 1400 – 1400

Август 20 000 1400 – 1400

Сентябрь 20 000 1400 – 1400

Октябрь 20 000 1400 – 1400

Ноябрь 20 000 1400 – 1400

Декабрь 20 000 1400 15 000 1400

Итого 240 000 16 800 15 000 16 800

Мать ребенка решила отказаться от стандартного налогового вычета в пользу отца. Поскольку размер положенного ей вычета превышает сумму поступивших доходов (16 800 > 15 000), отказ от вычета возможен только в пределах фактически полученной арендной платы – 15 000 руб. В связи с этим отец ребенка по итогам года имеет право на вычет в размере 31 800 руб. (16 800 руб. + 15 000 руб.).

Ситуация: в каком размере предоставить стандартный вычет на ребенка, который для одного из родителей является первым, а для другого третьим. Родители не состоят в браке. Один из них отказывается от своего права на вычет в пользу второго родителя

Возможно два варианта. Все зависит от того, какой из родителей отказывается от вычета, и очередности рождения детей у каждого из них.

Объясняется это следующим.

Стандартный вычет на ребенка положен родителям, в том числе и приемным, и их супругам, на обеспечении которых находится ребенок. Если один из родителей отказывается от своего вычета, то второму вычет положен в двойном размере. Отказаться можно только от того вычета, на который родитель имеет право. Поэтому в рассматриваемой ситуации каждый из родителей может отказаться в пользу другого лишь от вычета на их совместного ребенка.

Вариант 1. От вычета отказывается родитель, для которого ребенок третий. Второй родитель получит только удвоенную величину собственного вычета. То есть 2800 руб. (1400 руб. × 2). Ведь на 3000 руб. вычета отказника он права не имеет.

Вариант 2. От вычета отказывается родитель, для которого ребенок первый. Второй родитель получит только собственный вычет плюс сумму, от которой отказался другой. То есть 4400 руб. (3000 руб. + 1400 руб.). Ведь к вычету он не может принять большую сумму.

Все это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 16 апреля 2012 г. № 03-04-05/8-513, от 3 апреля 2012 г. № 03-04-05/8-434, от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-95, от 20 марта 2012 г. № 03-04-08/8-52 и ФНС России от 5 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/5715.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

4. Рекомендации:Как предоставить стандартный налоговый вычет на сотрудника

В зависимости от категории сотрудника ему могут быть предоставлены ежемесячные стандартные налоговые вычеты по НДФЛ в размере:

3000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ);

500 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Право на вычет

Пользоваться стандартными налоговыми вычетами в размере 3000 руб. и 500 руб. имеют право только льготные категории граждан (отдельные группы инвалидов, ветеранов, бывших военнослужащих). Их полный перечень приведен в таблице. Сотрудникам, которые не включены в этот перечень, стандартные вычеты не предоставляются.

Кроме того, стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены только сотрудникам, которые являются налоговыми резидентами России, и только в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов.

Нерезидентам стандартные вычеты не предоставляйте независимо от ставки налога, по которой облагается их доход. Например, нельзя предоставлять стандартные вычеты высококвалифицированным специалистам (хотя их доходы облагаются НДФЛ по ставке 13%). Это объясняется тем, что стандартные вычеты уменьшают налоговую базу только по тем доходам, налоговая ставка для которых установлена пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 210 НК РФ). А действие этого пункта на нерезидентов не распространяется (к ним относится п. 3 ст. 224 НК РФ).

Пример предоставления стандартного налогового вычета сотруднику коммерческой организации, который получает доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам

Сотрудник организации П.А. Беспалов принимал участие в работах по ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС и имеет право на стандартный вычет в размере 3000 руб. Месячный оклад Беспалова – 11 000 руб.

За период с января по декабрь Беспалову начислено 132 000 руб. (11 000 руб. × 12 мес.). Сумма налоговых вычетов за этот период составила 36 000 руб. (3000 руб. × 12 мес.).

Доход Беспалова, облагаемый налогом, за год составил:

132 000 руб. – 36 000 руб. = 96 000 руб.

Сумма налога, удержанного за налоговый период по ставке 13 процентов, составила 12 480 руб.

Кроме того, в марте Беспалову, как акционеру организации, были начислены и выплачены дивиденды в размере 10 000 руб. Дивиденды облагаются по ставке 9 процентов, поэтому доход в виде дивидендов в целях обложения НДФЛ не уменьшается на стандартный налоговый вычет

Сумма НДФЛ, удержанная с дивидендов, составила:

10 000 руб. × 9% = 900 руб.

Право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 и 500 руб. не ограничивается суммой доходов, полученных за налоговый период (п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если сотрудник одновременно имеет право на получение нескольких стандартных налоговых вычетов, то предоставляйте один из них – наибольший по размеру (п. 2 ст. 218 НК РФ).

Пример предоставления стандартного налогового вычета сотруднику, который имеет право на несколько вычетов одновременно

Сотрудник организации П.А. Беспалов является Героем Российской Федерации. Кроме этого, он принимал участие в работах по ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Все это подтверждено соответствующими удостоверениями.

Таким образом, Беспалов одновременно имеет право на предоставление вычетов в размере 3000 руб. и 500 руб. Поэтому организация предоставляет ему максимальный из них – 3000 руб.

Ситуация: можно ли предоставить стандартный вычет по НДФЛ в сумме 3000 руб. сотруднику, который в 1988 году участвовал в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС

Да, можно, но при определенных условиях.

Тем гражданам, которые в 1988–1990 годах принимали участие в ликвидации последствий чернобыльской катастрофы, вычет полагается только в двух случаях. Первый: в итоге таких работ человек получил инвалидность либо перенес лучевую болезнь, и на руках у него есть удостоверение, выданное в соответствии с приказом Минфина России, МЧС России, Минздравсоцразвития России от 8 декабря 2006 г. № 728/832/166н. Если сотрудник относится к этой категории, то вычет по НДФЛ полагается ему на основании абзацев 2 и 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Второй случай, когда сотрудник также имеет право на вычет в размере 3000 руб. – в период ликвидационных работ он был военнослужащими (военнообязанным) и работал на объекте «Укрытие». А потому у него есть удостоверение, выданное в соответствии с приказом Минфина России, МЧС России, Минздравсоцразвития России от 8 декабря 2006 г. № 727/831/165н. Основанием для вычета здесь будет абзац 7 подпункта 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Если же сотрудник не относится ни к одной из вышеназванных категорий, либо он не может предъявить вам соответствующее удостоверение, то вычет по НДФЛ не предоставляйте.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 июня 2005 г. № 03-05-01-04/202 и ФНС России от 4 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/75.

Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. сотруднику, который является участником боевых действий на территории России и состоит на военной службе. По основному месту службы сотрудник вычет не получает

Да, нужно.

Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. предоставляется особым категориям сотрудников. К ним, в частности, относятся граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории России (абз. 16 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом право на получение данными гражданами вычета не зависит от того, состоят они на военной службе или нет.

Поэтому при наличии заявления сотруднику, принимавшему участие в боевых действиях на территории России и состоящему на военной службе, нужно предоставить стандартный налоговый вычет в размере 500 руб.

Аналогичного мнения придерживаются и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 4 августа 2008 г. № 03-04-06-01/245 и УФНС России по г. Москве от 2 июля 2007 г. № 28-11/62357).

Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. сотруднику-инвалиду, которому не исполнилось 18 лет

Нет, не нужно.

Право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. имеют граждане, которые являются:

инвалидами с детства,

инвалидами I и II группы.

Об этом сказано в абзаце 7 подпункта 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Человек признается инвалидом по результатам медико-социальной экспертизы (п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. № 95). При этом в зависимости от степени нарушения функций организма и ограничения жизнедеятельности I и II группа инвалидности может быть присвоена только тем лицам, возраст которых достиг 18 лет (п. 7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. № 95).

Причина инвалидности с формулировкой «инвалид с детства» определяется гражданам старше 18 лет, когда инвалидность вследствие заболевания, травмы или дефекта, возникшего в детстве, наступила до достижения 18 лет (п. 4 разъяснений, утвержденных постановлением Минтруда России от 15 апреля 2003 г. № 17).

Категория «ребенок-инвалид» присваивается лицам, не достигшим 18 лет (п. 7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. № 95).

В связи с тем, что категория «ребенок-инвалид» не предусмотрена абзацем 7 подпункта 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, сотрудник, которому она присвоена, не имеет права на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб.

Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. сотруднику – инвалиду III группы. Причина инвалидности – инвалид с детства

Да, нужно.

Право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. имеют граждане, которые являются:

инвалидами с детства;

инвалидами I и II группы.

Об этом сказано в абзаце 7 подпункта 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Из буквального толкования данной нормы следует, что в рассматриваемой ситуации группа инвалидности, присвоенная сотруднику – инвалиду с детства, для представления стандартного налогового вычета значения не имеет.

Человек признается инвалидом по результатам медико-социальной экспертизы (п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. № 95). В ходе экспертизы устанавливается степень нарушения функций организма и ограничения жизнедеятельности, в зависимости от которых инвалиду присваивается I, II или III группа инвалидности. Однако понятие «инвалид с детства» не связано с присвоением той или иной группы инвалидности – оно характеризует лишь причину признания человека инвалидом. Эта причина указывается в справке об установлении инвалидности, выдаваемой медицинским учреждением. Наличие такой причины является самостоятельным основанием для предоставления сотруднику стандартного налогового вычета независимо от того, какая группа инвалидности указана в этой справке.

Таким образом, если сотрудник предъявил в бухгалтерию справку, где в качестве причины инвалидности указано «инвалид с детства», то при наличии других документов, подтверждающих право на стандартный вычет по НДФЛ, налоговый агент обязан предоставить ему такой вычет в размере 500 руб. в месяц.

Ситуация: нужно ли предоставить повышенный стандартный налоговый вычет сотруднику, на попечении которого находится родитель-инвалид

Нет, не нужно.

Перечень оснований, при наличии которых сотруднику полагается повышенный стандартный налоговый вычет (3000 и 500 руб.), ограничен подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Предоставление повышенных вычетов сотрудникам, на попечении которых находятся родители-инвалиды, в этот перечень не входит.

Поэтому такому сотруднику предоставлять повышенный стандартный налоговый вычет не нужно.

Ситуация: нужно ли предоставлять сотруднику стандартные налоговые вычеты при отсутствии доходов в отдельных месяцах календарного года. Сотрудник состоит с организацией в трудовых отношениях

Да, нужно. Накапливайте их. Если до конца года доход, облагаемый по ставке 13 процентов (кроме дивидендов), все же будет выплачен, уменьшите базу по НДФЛ на эти вычеты.

По общему правилу стандартные налоговые вычеты могут уменьшать только те доходы, в отношении которых применяется 13-процентная ставка НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ). В пункте 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ сказано, что стандартный вычет по НДФЛ предоставляют за каждый месяц налогового периода. Следовательно, право на вычет сохраняется за сотрудником даже в тех месяцах, в которых у него не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Вычеты за эти месяцы накапливайте и прибавляйте к вычету за тот месяц, в котором сотрудник вновь стал получать такие доходы. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 22 октября 2014 г. № 03-04-06/53186, от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15669, от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10, ФНС России от 29 мая 2015 г. № БС-19-11/112. Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 14 июля 2009 г. № 4431/09.

Важно: выплата дивидендов, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов, при определении базы для предоставления стандартных вычетов не учитывается. Поэтому вычеты за те месяцы, в которых сотрудник получал только дивиденды, предоставлять не нужно. Их тоже следует накапливать и прибавлять к вычету в том месяце, когда у сотрудника появятся другие доходы, облагаемые НДФЛ по 13-процентной ставке.

Это следует из положений пункта 3 статьи 210 и подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Если по окончании года из-за переноса вычетов у сотрудника образовалась переплата по НДФЛ, сумма излишне удержанного налога может быть возвращена ему в порядке, установленном пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-96.

Следует отметить, что описанный порядок действует только в пределах одного налогового периода. Если до конца календарного года выплата доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, не возобновилась, сотрудник теряет право на стандартные вычеты за те месяцы, в которых у него не было доходов. Об этом сказано в письме Минфина России от 6 мая 2013 г. № 3-04-06/15669.

Если доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, у сотрудника не было в течение всего календарного года, он не имеет права на стандартные налоговые вычеты. Например, вычеты не предоставляются сотруднице, которая состоит в штате организации, но в течение всего года находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 или до 3 лет и не получает никаких дополнительных доходов. Это объясняется тем, что налоговая база для расчета НДФЛ (а следовательно, и для предоставления вычетов) в таких ситуациях не определяется. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10.

В некоторых ситуациях Минфин России рекомендует предоставлять стандартные вычеты начиная с месяца, в котором был получен первый доход за текущий год. Например, когда сотрудница приступает к работе в середине года после выхода из декретного отпуска или из отпуска по уходу за ребенком.

Ситуация: можно ли предоставить стандартный налоговый вычет сотруднику за месяц, в котором он уволился первого числа

Да, можно.

День увольнения будет последним рабочим днем сотрудника (ст. 77 ТК РФ). В месяце увольнения у сотрудника есть доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов, поэтому, если сотрудник является резидентом, он имеет право на вычет в этом периоде (п. 1 ст. 218 НК РФ).

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

15.12.2015

С уважением и пожеланием комфортной работы, Татьяна Козлова,

эксперт Системы Кадры



Школа

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Опрос

Как часто Вам приходится оформлять срочные трудовые договоры?

  • Часто 24.92%
  • Иногда 55.85%
  • Не оформляем срочников 19.23%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион кадры и право»

Журнал «Кадровое дело» –
практический журнал по кадровой работе

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Кадровое дело». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43626 от 18.01.2011


Упс! Материал только для зарегистрированных пользователей

Чтобы продолжить чтение статей на сайте журнала «Кадровое дело», пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это займет 1 минуту, а вы получите доступ к профессиональным материалам и полезным сервисам для кадровых специалистов:

  • статьи и готовые рекомендации по главным вопросам кадрового делопроизводства;
  • шпаргалки для безошибочной работы;
  • вебинары и презентации от лучших экспертов по кадрам.
 

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Всего один шаг - и документ Ваш!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать материалы с сайта. Регистрация бесплатна и займет менее минуты. После нее Вы сможете загрузить документ, а также получите доступ к материалам и сервисам сайта.

Вас также ждет подарок: 10 кадровых шпаргалок на каждый день.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Профессиональные тесты доступны только после регистрации!

Только зарегистрированные пользователи могут проходить профессиональное тестирование на сайте. Регистрация бесплатна и займет менее минуты. После нее Вы сможете проверить свои знания, а также получите доступ к материалам и всем сервисам сайта.

Вас также ждет подарок: 10 кадровых шпаргалок на каждый день.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль