Каково налогообложение выходного пособия при увольнении по соглашению сторон?

114

Вопрос

Разъясните пож-та: Сотрудника уволили по соглашению сторон, в соглашении написано Работодатель обязуется выплатить Работнику компенсацию в размере 113 000 рублей. По факту выплатили 98 000 рублей, удержав с указанной суммы 13 % НДФЛ. Работник написал претензию и просит доплатить 15000 рублей (согласно ст. 217 налогового кодекса, компенсации не подлежит налогооблажению). Организация пишет ответ Работнику, что ему выплатили компенсацию за многолетний труд, а не компенсацию при увольнении, и доплачивать отказывается.Хотя в соглашении таких пояснений нет, там просто написано "компенсация". Прав ли работник в своих требованиях????? Спасибо!!!

Ответ

Ответ на вопрос:

В отношении выплачиваемых работникам выходных пособий законодатель установил льготу по НДФЛ.

По общему правилу выходное пособие облагается НДФЛ только в части превышения трехкратного размера среднего месячного заработка (абз. 1, 6, 8 п. 3 ст. 217 НК РФ). Исключение - выплата выходных пособий в районах Крайнего Севера. В данном случае необлагаемым пределом является шестикратный размер среднего месячного заработка.


Мы рекомендуем почитать об увольнении по соглашению сторон материал по этой ссылке.


Важно отметить, что выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, освобождены от НДФЛ (в указанной части) как разновидность компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (абз. 1 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Между тем положениями ч. 4 ст. 178 ТК РФ предусматривается возможность установления трудовым и коллективным договорами и иных оснований выплаты выходных пособий.

Самыми распространенными на практике являются случаи закрепления в трудовых (коллективных) договорах выплаты выходных пособий при расторжении трудового договора по соглашению сторон. В таких ситуациях у работодателей возникает вопрос, можно ли квалифицировать указанные выходные пособия как установленные законодательством компенсационные выплаты и применить к ним льготу по НДФЛ (абз. 1 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Основание выплаты выходного пособия, в соответствии с которым прекращаются трудовые отношения, для целей применения положений п. 3 ст. 217 НК РФ значения не имеет. Здесь также следует применить рассматриваемую льготу по НДФЛ к выходным пособиям (см., в частности, Письма Минфина России от 11.10.2013 N 03-04-06/42433, от 29.03.2013 N 03-04-06/10144, от 18.12.2012 N 03-04-05/6-1407).

Кроме того, контролирующие органы указывают, что для освобождения от НДФЛ выходного пособия (в установленной п. 3 ст. 217 НК РФ части) не имеет значения, какую должность занимает сотрудник (Письма Минфина России от 25.10.2013 N 03-04-06/45128, от 15.05.2013 N 03-04-05/16928).

Также отметим, что, по мнению финансового ведомства, льгота по п. 3 ст. 217 НК РФ применяется и в том случае, когда основание и размер выплаты закреплены в соглашении о расторжении трудового договора, являющемся неотъемлемой частью трудового договора (Письма Минфина России от 25.10.2013 N 03-04-06/45113, от 25.10.2013 N 03-04-06/45121,).

Итак, в связи с тем, что Вы прописали рассматриваемую выплату в соглашении о расторжении договора, не конкретизировали, за что она произведена, то доводы работника совершенно обоснованы (в пределах ограничений, о которых было сказано выше).


Интересная информация о том, Когда выходное пособие облагается страховыми взносами размещена здесь.


Таким образом, сотруднику нужно произвести доплату с учетом ст. 236 ТК РФ.

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с правилами работы экспертной поддержки Системы Кадры, эксперты дают индивидуальные консультации по вопросам, относящимся к кадровому делопроизводству и трудовому праву. Подготовка ответов по вопросам налогообложения не относится к тематике Системы и эксперты вправе отказать в подготовке таких консультаций. В получении консультаций по вопросам налогообложения Вашей компании может быть полезна Система Главбух. Узнать подробности о данной Системе, Вы можете у Вашего персонального менеджера. Спасибо за понимание и благодарим Вас за обращение.


Важную информацию об увольнении по соглашению сторон вы найдете в материале здесь.


Подробности в материалах Системы Кадры:

1. Журналы и книги:

Каково налогообложение выходного пособия при увольнении по соглашению сторон?

№ 2, Февраль 2015 года

Зарплата и социальное страхование

Выплаты сотрудникам: когда не нужно удерживать НДФЛ

Каково налогообложение выходного пособия при увольнении по соглашению сторон?

Нина ЧУМАКОВА, ​главный бухгалтер ООО «Интех» (г. Смоленск)

В статье читайте:

  • Удерживать ли подоходный налог с выходных пособий
  • В каких случаях налогом не облагается материальная помощь
  • Взимается ли НДФЛ со стоимости проездных билетов, которые оплачивает компания

Работодатель является налоговым агентом в отношении доходов, которые сотрудники получили у него в денежной и натуральной форме. То есть он должен исчислить, удержать и перечислить налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) в бюджет РФ (ст. 24 НК РФ). При этом ряд выплат подоходным налогом не облагается. Они перечислены в статье 217 Налогового кодекса. Но на практике возникают различные толкования положений этой нормы. Рассмотрим, с каких выплат можно не удерживать НДФЛ.

Выходные пособия

Не облагаются НДФЛ все виды компенсационных выплат, связанных с увольнением работника, в пределах норм, определенных законодательством РФ, кроме компенсации за неиспользованный отпуск (абз. 6, 7 п. 3 ст. 217 НК РФ). Если выходное пособие не предусмотрено законом, то условия о его выплате укажите в трудовом договоре или отдельном соглашении (ст. 57, 72, 78 ТК РФ) (образец ниже). Главное — правильно квалифицировать выплату и рассчитать максимальную сумму, освобожденную от налога.

Каково налогообложение выходного пособия при увольнении по соглашению сторон?
скачать образец

Запрещается включать в трудовые договоры условие о выплате выходных пособий при увольнении за дисциплинарные проступки (ст. 181.1 ТК РФ). Если такие условия были включены в трудовые договоры с руководителями госкомпаний и некоторыми другими категориями работников, то они не применяются (Федеральный закон от 2 апреля 2014 г. № 56-ФЗ).

Так, к необлагаемым выплатам относятся выходные пособия, средний месячный заработок на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя, главному бухгалтеру организации в части, не превышающей трехкратный, а в районах Крайнего Севера — шестикратный размер среднего месячного заработка (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ). На практике часто возникает вопрос, относятся ли указанные необлагаемые лимиты ко всем перечисленным видам выплат или они касаются только компенсаций руководителям. Чиновники разъясняют, что выходные пособия не облагаются НДФЛ независимо от должностей, занимаемых работниками организации (письмо Минфина России и ФНС России от 13 сентября 2012 г. № АС-4-3/15293@)1.

Единовременные выходные пособия не облагают НДФЛ не только при сокращении численности или штата, но и при увольнении работника по иным основаниям. Например, когда сотрудник увольняется по соглашению сторон или по собственному желанию в связи с выходом на пенсию (письма Минфина России от 19 июня 2014 г. № 03-03-06/2/29308от 21 июля 2014 г. № 03-04-05/35552).

Материальная помощь

Материальная помощь — это деньги, выплачиваемые сотруднику по решению работодателя в связи с определенными событиями (регистрация брака, рождение ребенка, отпуск и т. д.) либо трудной жизненной ситуацией. Виды и размеры выплат по социальной поддержке сотрудников устанавливаются работодателем в локальных нормативных актах.

Материальная помощь не облагается НДФЛ полностью или частично. В полном объеме освобождены от подоходного налога следующие выплаты (п. 8, 8.3, 8.4 ст. 217 НК РФ):

— единовременная материальная помощь, которая оказывается членам семьи2 умершего работника или бывшего работника, вышедшего на пенсию, в связи с его смертью, а также работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи;
— единовременная материальная помощь работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении или усыновлении ребенка в течение первого года после рождения (усыновления), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка3;
— материальная помощь пострадавшим в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;
— материальная помощь пострадавшим от террористических актов.

Для признания матпомощи единовременной компания должна придерживаться правила: одно событие — одно распоряжение. Если выплачивать помощь частями, то основания для выплаты не будут иметь решающего значения и сумма, превышающая 4000 рублей за год, будет облагаться НДФЛ. В отношении материальной помощи пострадавшим в связи с чрезвычайными обстоятельствами и террористическими актами условие о единовременности выплаты с 1 января 2015 года отменено.

Компания может оказать материальную помощь и по другим основаниям (п. 28 ст. 217 НК РФ). При этом не облагаются НДФЛ суммы, не превышающие в течение календарного года 4000 рублей, выплаченные работникам, а также бывшим сотрудникам, которые уволились в связи с выходом на пенсию по возрасту или по инвалидности (абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФ).

Подарки

Необлагаемая НДФЛ сумма в размере 4000 рублей относится отдельно к каждому виду доходов работника (материальная помощь и подарки), а не к общей сумме этих доходов (письмо Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-04-06/6—18).

Не облагаются подоходным налогом подарки работодателя сотрудникам стоимостью не более 4000 рублей, например, к Новому году или ко дню рождения. Это наиболее часто встречающийся элемент социального пакета. Так, если стоимость подарков, выданных сотруднику в течение года, составляет менее 4000 рублей, то облагаемого дохода у него не возникнет (абз. 2 п. 28 ст. 217 НК РФ).

Подарки приобретаются и выдаются на основании приказа руководителя организации. Подарки в натуральной форме обязательно выдавайте под роспись, используя для этого, например, ведомость (ст. 41 НК РФ, п. 8 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 июня 1999 г. № 42).

Оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами

Государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), иные выплаты и компенсации, установленные действующим законодательством подоходным налогом не облагаются (п. 1 ст. 217 НК РФ). Для ухода за ребенком-инвалидом одному из родителей по его письменному заявлению работодатель предоставляет четыре дополнительных выходных дня в месяц (ч. первая ст. 262 ТК РФ, постановление Правительства РФ от 13 октября 2014 г. № 1048).

Дополнительные выходные дни оплачиваются исходя из среднего дневного заработка за счет средств ФСС России, но оплата этих дней работнику не обозначена как пособие, выплата или компенсация (ст. 3 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»). Поэтому нередки споры с налоговой инспекцией о том, подлежит ли эта выплата обложению НДФЛ.

Налогоплательщику следует сослаться на то, что оплату дополнительных выходных не нужно включать в базу по НДФЛ, так как пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса содержит открытый перечень выплат, освобожденных от подоходного налога (государственные пособия, иные выплаты и компенсации). Оплату дополнительных выходных дней родителям детей-инвалидов можно отнести к иным выплатам и компенсациям. Эта позиция подтверждается судебной практикой (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 8 июня 2010 г. № 1798/10, далее — Постановление Президиума ВАС РФ № 1798/10).

Отметим, что разъяснения контролирующих органов по этому вопросу неоднозначны. С одной стороны, есть указание руководствоваться арбитражной практикой (письмо ФНС России от 9 августа 2011 г. № АС-4-3/12862@). С другой — анализ разъяснений Минфина России позволяет сделать вывод, что финансовое ведомство хотя и вынуждено учитывать подход Высшего Арбитражного Суда РФ, но не разделяет его. Более того, Минфин России поясняет, что Постановлением Президиума ВАС РФ № 1798/10 обязаны руководствоваться только суды (письмо Минфина России от 1 июля 2011 г. № 03-04-08/8—101).

На практике, вероятнее всего, налоговые органы будут исходить из разъяснений ФНС России и примут во внимание правовую позицию Президиума ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ № 1798/10).

Совет эксперта

Каково налогообложение выходного пособия при увольнении по соглашению сторон?

Галина БОГОМОЛОВА, бухгалтер сервиса для предпринимателей «Кнопка» (г. Екатеринбург)

Удерживать НДФЛ не нужно, если работодатель обязан предоставить сотрудникам бесплатное питание по закону

При работе с вредными условиями труда компания обязана обеспечить работникам питание. Тогда его стоимость рассматривается как компенсация. В этом случае НДФЛ не удерживайте (п. 3 ст. 217 НК РФ). Если же работодатель по закону не должен предоставлять бесплатное питание, но оплачивает сотрудникам обеды, то у работников возникает доход в натуральной форме. В этом случае удержите с него НДФЛ в размере 13 процентов (письма Минфина России от 4 декабря 2012 г. № 03-04-06/6—340от 29 октября 2012 г. № 03-03-06/1/567). Таким образом, чтобы понять, облагается ли стоимость такого питания НДФЛ, выясните, является ли оно компенсацией, предусмотренной законом.

Компенсация расходов, связанных с переездом в другую местность

Суточные за время следования к новому месту работы, выплачиваемые сотрудникам, переехавшим на работу в другую местность, освобождаются от налогообложения в размерах, определенных соглашением сторон трудового договора (п. 3 ст. 217 НК РФписьмо Минфина России от 26 августа 2013 г. № 03-04-06/34872).

Не подлежат обложению подоходным налогом в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ, все виды компенсационных выплат, связанных с трудовой деятельностью, включая возмещение расходов на переезд на работу в другую местность (абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ). При переезде сотрудника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить расходы на переезд сотрудника и членов его семьи, провоз имущества, а также расходы на обустройство на новом месте жительства (ст. 169 ТК РФ). НДФЛ в этом случае удерживать не нужно.

Однако если работодатель в целях подбора персонала оплачивает кандидатам стоимость проезда к месту проведения собеседования и стоимость проживания, НДФЛ с сумм выплат придется удержать (письмо Минфина России от 30 июня 2014 г. № 03-04-06/31359). Это связано с тем, что на момент оплаты организацией таких расходов участники собеседования не состоят с работодателем в трудовых отношениях. Кроме того, поездки кандидатов для участия в собеседовании не являются переездом в другую местность (письмо Минфина России от 30 июня 2014 г. № 03-04-06/31359).

Проездные билеты

Работодатель может приобретать для сотрудников проездные билеты. Если билеты предназначены для проезда к месту работы и обратно, их стоимость является доходом работника в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Чтобы исчислить с такого дохода НДФЛ, работодателю нужно организовать учет получаемых работниками проездных билетов. Например, сотрудники могут расписываться за получение билетов в ведомости.

Однако если билеты приобретаются в связи с характером работы сотрудников, то их стоимость не включается в доход работника и не облагается подоходным налогом. Например, стоимость проездных билетов может возмещаться без налоговых последствий тем работникам, чья работа носит разъездной характер.

Перечень должностей и профессий таких работников, размер сумм на приобретение проездных билетов, порядок их компенсации, требования к документальному оформлению можно регламентировать в локальном нормативном акте организации, например, в положении о разъездном характере работы (ч. вторая ст. 168.1 ТК РФ). В трудовом договоре и приказе о приеме на работу также укажите на разъездной характер работы (абз. 8 ч. второй ст. 57, ст. 68 ТК РФ).

Нормативная база 

Документ Поможет вам
Статья 217НК РФ Узнать, какие доходы не облагаются НДФЛ
Часть первая ст. 262 ТК РФ, постановление Правительства РФ от 13 октября 2014 г. № 1048 Выяснить, что одному из родителей ребенка-инвалида полагаются четыре дополнительных выходных дня в месяц с оплатой в размере среднего заработка
Статьи 178, 349.3 ТК РФ Понять, в каких размерах можно выплачивать выходные пособия работникам

Важные выводы

1. Не облагаются НДФЛ выходные пособия в части, не превышающей трехкратный, а в районах Крайнего Севера — шестикратный размер среднего месячного заработка (п. 3 ст. 217 НК РФ).
2. Не нужно удерживать подоходный налог с материальной помощи работникам и бывшим работникам-пенсионерам, если ее размер не превышает 4000 рублей в течение календарного года (абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФ).
3. Не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты работникам, связанные с исполнением трудовых обязанностей, в том числе расходы на переезд в другую местность (абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ).

1 С 2015 года выходные пособия работников (независимо от должности) не облагаются страховыми взносами в части, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка, а также шестикратный размер для уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера (абз. 8 п. 2 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
2 Члены семьи – это супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные (ст. 2 Семейного кодекса). Также членами семьи в данном случае могут быть признаны братья и сестры, проживающие совместно с работником (письмо Минфина России от 14 ноября 2012 г. № 03-04-06/4-318).
3 Не облагается НДФЛ выплата на каждого ребенка в расчете на обоих родителей.

13.11.2015

С уважением и пожеланием комфортной работы, Светлана Горшнева,

эксперт Системы Кадры

______________________________________________________________________

Пожалуйста, оцените полученный ответ, проставив под ним в Системе соответствующее количество звездочек от 1 до 5.
Это поможет нам убедиться, что ответ Вами получен и не требует дополнительных пояснений.
Если уточнения все-таки понадобятся, то Вы можете оставить свои комментарии там же – в форме оценки.
Если Вы хотите изменить оценку, то нажмите на крестик рядом со «Спасибо за оценку» и поставьте новую.
Ответ на Ваш вопрос подготовлен в соответствии с правилами работы экспертной поддержки Системы Кадры.

Петиция от всех кадровиков России

В Трудовом кодексе есть досадные пробелы, которые усложняют работу кадровикам, хотя ничего не стоит их устранить.



Школа

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка




© 2011–2016 ООО «Актион кадры и право»

Журнал «Кадровое дело» –
практический журнал по кадровой работе

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Кадровое дело». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43626 от 18.01.2011


Упс! Материал только для зарегистрированных пользователей

Чтобы продолжить чтение статей на сайте журнала «Кадровое дело», пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это займет 1 минуту, а вы получите доступ к профессиональным материалам и полезным сервисам для кадровых специалистов:

  • статьи и готовые рекомендации по главным вопросам кадрового делопроизводства;
  • шпаргалки для безошибочной работы;
  • вебинары и презентации от лучших экспертов по кадрам.
 

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Всего один шаг - и документ Ваш!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать материалы с сайта. Регистрация бесплатна и займет менее минуты. После нее Вы сможете загрузить документ, а также получите доступ к материалам и сервисам сайта.

Вас также ждет подарок: 10 кадровых шпаргалок на каждый день.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Профессиональные тесты доступны только после регистрации!

Только зарегистрированные пользователи могут проходить профессиональное тестирование на сайте. Регистрация бесплатна и займет менее минуты. После нее Вы сможете проверить свои знания, а также получите доступ к материалам и всем сервисам сайта.

Вас также ждет подарок: 10 кадровых шпаргалок на каждый день.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Всего один шаг - и документ Ваш!

Только зарегистрированные пользователи имеют доступ к полной базе нормативных документов. Регистрация бесплатна и займет менее минуты. После нее Вы сможете загрузить документ, а также получите доступ к материалам и сервисам сайта.

Вас также ждет подарок: 10 кадровых шпаргалок на каждый день.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль