Как определяется статус налогового резидента?

574

Вопрос

Добрый день! Работник является ВКС из Румынии, в сентябре 2014 года он увольняется,будет ли он на дату увольнения налоговым резидентом или же нет? До сентября 2014 года в стране он получается, пробыл чуть больше 183 дней.

Ответ

Статус резидент или нерезидент определяется по количеству календарных дней, которые человек фактически находился на территории России в течение 12 следующих подряд месяцев. Так, налоговым резидентом является лицо, которое находилось на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. А налоговый нерезидент – это человек, который находился в России менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Такой порядок следует из п. 2 ст. 207 НК РФ.

При этом дата отсчета 12-месячного периода может разниться в зависимости от следующего.

  • Если НДФЛ удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент (работодатель), то датой, с которой нужно вести обратный отсчет 12-месячного периода, будет дата выплаты дохода (п. 2 ст. 207, ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ). Аналогичная точка зрения высказана в письме Минфина России от 25 мая 2011 г. № 03-04-06/6-122.

  • Если же НДФЛ со своего дохода человек платит сам, то датой обратного отсчета является 1 января года, следующего за годом, в котором получен доход. В этом случае 12-месячный период равен календарному году, в котором человек получил доход. То есть определять налоговый статус для расчета обязательств по НДФЛ нужно по итогам этого года (п. 2 ст. 207, ст. 216 и 228 НК РФ, письмо Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-04-05/6-293).

Период пребывания в России (менее или более 183 дней) отсчитывается со дня прибытия (въезда) в Россию по день отъезда (выезда) из нее включительно. Такой порядок расчета подтверждают контролирующие ведомства (письмо Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-04-05/6-157, письмо ФНС России от 4 февраля 2009 г. № 3-5-04/097).

Обратите внимание, независимо от налогового статуса сотрудника-ВКС (резидент или нерезидент) все его доходы от трудовой деятельности (в частности, зарплата) облагаются по ставке 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ, письма ФНС РФ от 15.08.13 № АС-4-11/14909, Минфина РФ от 21.06.13 № 03-04-06/23539). При этом источник выплаты дохода значения не имеет (письмо Минфина РФ от 08.09.11 № 03-04-06/6-212).

Это правило распространяется только на выплаты, начисленные в период действия трудового договора ВКС. Выплаты, начисленные после истечения срока действия договора, облагаются в общеустановленном порядке, то есть по ставке 30% или 13% (в зависимости от налогового статуса специалиста). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 05.07.11 № 03-04-06/8-162.

Если ВКС-нерезидент получает доходы, не связанные с трудовой деятельностью (например, материальную помощь, доплату к отпуску, компенсацию расходов на питание), то с них НДФЛ нужно удержать по ставке 30%. Это подтверждается письмами Минфина России от 08.06.12 № 03-04-06/6-158, ФНС России от 23.04.12 № ЕД-4-3/6804, от 26.04.11 № КЕ-4-3/6735.

В заключение обращаем Ваше внимание, что в соответствии с правилами работы Горячей Линии КСС "Система Кадры" мы осуществляем консультации только по вопросам, относящимся к кадровой тематике и трудовому праву. Подготовка ответов на вопросы налогообложения и бухучета не входит в нашу компетенцию, поэтому мы не можем предоставить ответ с должной экспертной оценкой. Для получения подробных ответов по вопросам налогообложения и бухучета, советуем Вам приобрести доступ к БСС "Система Главбух". Спасибо за понимание. И благодарим Вас за обращение.

Подробности в материалах Системы:

  1. Нормативно-правовая база: Письмо Минфина России от 25.05.2011 № 03-04-06/6-122

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 мая 2011 года N 03-04-06/6-122

О порядке обложения НДФЛ сотрудника-иностранца

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудника организации - иностранного гражданина и в соответствии со ст.34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 ст.207 Кодекса предусмотрено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцевю

Налоговый статус сотрудника организации определяется налоговым агентом самостоятельно на каждую дату получения дохода исходя из фактического времени нахождения сотрудника на территории Российской Федерации.При определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

В случае нахождения сотрудника организации в Российской Федерации более 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению по ставке 13 процентов.

Если на дату получения дохода, включая дату увольнения, сотрудник организации являлся налоговым резидентом Российской Федерации, то при его увольнении до окончания налогового периода каких-либо перерасчетов сумм налога, удержанных по ставке 13 процентов, налоговым агентом не производится.
Заместитель директора

Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
С.В.Разгулин

  1. Нормативно-правовая база: Письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-04-05/6-293

Вопрос:
В соответствии со ст.21 Налогового кодекса РФ (п.1, п.п.2) убедительная просьба дать письменный ответ - разъяснение на следующий вопрос:
В соответствии со ст.207 п.2 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Вопрос заключается в следующем. Если гражданин продал квартиру, например, 10 марта 2011 года, каким образом считаются следующие подряд 12 месяцев. Считаются ли они за налоговый период - календарный 2011-й год либо считаются предшествующие дате сделки 12 подряд месяцев. При расчете налога за проданную квартиру гражданин будет определяться как налоговый резидент или нерезидент по количеству дней фактического нахождения в РФ в календарном 2011-м году или по количеству дней фактического нахождения в РФ за последние 12 месяцев, предшествующих дате сделки.
Министерство финансов Российской Федерации

ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 25 апреля 2011 года N 03-04-05/6-293
[О вопросе обложения налогом на доходы физических лиц доходов физического лица от продажи жилого помещения на территории Российской Федерации]

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов физического лица от продажи жилого помещения на территории Российской Федерации и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговый статус физического лица, определяющий порядок налогообложения его доходов, полученных за налоговый период, устанавливается по итогам налогового периода.

Учитывая положения статей 220 и 229 Кодекса, определение налоговой базы и декларирование физическими лицами доходов, полученных от продажи имущества, осуществляется по итогам налогового периода.

При определении налоговой базы по доходам от продажи жилого помещения, полученным в 2011 году, необходимо учитывать налоговый статус физического лица - получателя доходов, определяемый по итогам 2011 года.

Заместитель директора
Департамента
С.В.Разгулин

  1. Нормативно-правовая база: Письмо Минфина России от 21.03.2011 № 03-04-05/6-157

Вопрос:
Гражданин работал в должности генерального директора российского общества с ограниченной ответственностью с 22 октября 2008 года. Общество в силу ст.226 НК РФ выступало налоговым агентом, удерживая и перечисляя налог с полученного физическим лицом дохода.
В 2009 году Обществом была выплачена гражданину премия за долгосрочные достижения, предусмотренная трудовым договором. Кроме того, Общество уплатило в бюджет налог на доходы физических лиц, начисленный на сумму премии по ставке 30% в соответствии с п.3 ст.224 НК РФ. Применение указанной ставки было связано с тем, что в 2009 году Истец, как посчитало Общество, находился на территории РФ менее 183 дней и, следовательно, согласно п.2 ст.207 НК РФ, не являлся резидентом РФ.
Согласно п.2 ст.207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
При расчете Обществом времени нахождения гражданина на территории РФ Общество не учитывало дни отъезда и даты прибытия его на территорию РФ.
Просим вас разъяснить: правомерно ли в отношении 2009 года руководствоваться позицией о том, что время фактического нахождения лица на территории РФ включает дни отъезда и дни приезда, для целей определения статуса налогового резидента?

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 21 марта 2011 года N 03-04-05/6-157

Об определении налогового статуса физических лиц

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу определения налогового статуса физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, при определении налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического лица в Российской Федерации, то есть учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории Российской Федерации, включая дни приезда и дни отъезда.

Применение положений статьи 6.1 Кодекса в целях установления наличия у физического лица статуса налогового резидента Российской Федерации не требуется.

Указанный порядок определения налогового статуса физических лиц используется независимо от налогового периода, за который производится такое определение.

Заместитель
директора Департамента
С.В.Разгулин

  1. Нормативно-правовая база: Письмо ФНС России от 04.02.2009 № 3-5-04/097

Министерство финансов Российской Федерации

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 4 февраля 2009 года N 3-5-04/097
О статусе налогового резидента

Федеральная налоговая служба рассмотрела ваше письмо по вопросу определения статуса налогового резидента Российской Федерации и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В этой связи при определении статуса налогоплательщика для целей исчисления налога на доходы физических лиц следует учитывать фактические дни нахождения физического лица в Российской Федерации.

Поскольку в день въезда в Российскую Федерацию и в день выезда из Российской Федерации физическое лицо фактически находится в Российской Федерации, то правомерно эти дни учитывать при определении статуса налогоплательщика.

Применение положений статьи 6_1 "Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах" Кодекса в целях установления статуса налогового резидента Российской Федерации представляется недостаточно обоснованным, поскольку считать факт нахождения физического лица в Российской Федерации событием или действием в смысле, содержащемся в пункте 2 данной статьи, не следует.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации II класса
С.Н.Шульгин



Школа

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка




© 2011–2016 ООО «Актион кадры и право»

Журнал «Кадровое дело» –
практический журнал по кадровой работе

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Кадровое дело». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43626 от 18.01.2011


Упс! Материал только для зарегистрированных пользователей

Чтобы продолжить чтение статей на сайте журнала «Кадровое дело», пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это займет 1 минуту, а вы получите доступ к профессиональным материалам и полезным сервисам для кадровых специалистов:

  • статьи и готовые рекомендации по главным вопросам кадрового делопроизводства;
  • шпаргалки для безошибочной работы;
  • вебинары и презентации от лучших экспертов по кадрам.
 

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Всего один шаг - и документ Ваш!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать материалы с сайта. Регистрация бесплатна и займет менее минуты. После нее Вы сможете загрузить документ, а также получите доступ к материалам и сервисам сайта.

Вас также ждет подарок: 10 кадровых шпаргалок на каждый день.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Профессиональные тесты доступны только после регистрации!

Только зарегистрированные пользователи могут проходить профессиональное тестирование на сайте. Регистрация бесплатна и займет менее минуты. После нее Вы сможете проверить свои знания, а также получите доступ к материалам и всем сервисам сайта.

Вас также ждет подарок: 10 кадровых шпаргалок на каждый день.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Всего один шаг - и документ Ваш!

Только зарегистрированные пользователи имеют доступ к полной базе нормативных документов. Регистрация бесплатна и займет менее минуты. После нее Вы сможете загрузить документ, а также получите доступ к материалам и сервисам сайта.

Вас также ждет подарок: 10 кадровых шпаргалок на каждый день.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль