Как правильно составить договор гражданско-правового характера?

411

Вопрос

Здравствуйте! Вопрос: «Каким образом составить договор гражданско-правового характера, по которому предполагается посещение бассейна сотрудниками предприятия, чтобы не приходилось удерживать ежемесячно с них НДФЛ со стоимости полученных услуг или как сделать так, чтобы в рамках правового поля, по существующему договору на оказание услуг по организации занятий плаванием для сотрудников предприятия не производить с них удержание НДФЛ со стоимости полученных услуг?». За ранее спасибо за ответ. 

Ответ

Объектом обложения НДФЛ является доход сотрудника (ст. 209 НК РФ). При оплате услуг спортивных мероприятий (бассейна) доходом признается экономическая выгода, полученная в натуральной форме (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Следовательно, стоимость таких услуг является доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ. Обязанности по удержанию и уплате НДФЛ в бюджет в данном случае должен исполнять налоговый агент, то есть организация (п. 1 ст. 230 НК РФ). При этом организация должна обеспечивать индивидуальный учет всех доходов сотрудников, в том числе и полученных ими в форме оплаты услуг бассейна.

Данной позиции придерживается УФНС по г. Москве, которое в своем письме от 29.08.08 № 21-11/082010@ указало, что:

  • Стоимость спортивно-оздоровительных услуг в фитнес-клубе для сотрудников, оплаченная за счет средств организации, признается доходом, полученным налогоплательщиками в натуральной форме, и подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

  • Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет исчисленную сумму налога.

  • При этом налоговый агент обязан осуществлять персонифицированный учет размера такого дохода, полученного каждым налогоплательщиком.

Также данная позиция находит подтверждение в судебной практике (см., например, Постановление ФАС ВВО от 16.07.10 по делу № А29-8359/2009, Постановление ФАС ВВО от 19.04.2007 по делу № А29-3364/2006а). При этом главным аргументом за необходимость удержания НДФЛ с «натуральных» доходов работников (за полученные спортивно-оздоровительные услуги) было установление налоговыми органами суммы дохода, полученного конкретным физическим лицом (работником).


Мы рассказывали ранее о Расторжении гражданско-правового договора в материале по ссылке.


В то же время существуют аргументы, позволяющие не включать в доход сотрудника стоимость услуг бассейна и не удерживать с этой суммы НДФЛ. Они заключаются в следующем. НДФЛ нужно удержать со всех доходов гражданина, выплачиваемых ему как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 209 НК РФ, п. 1 ст. 210 НК РФ). При оплате услуг бассейна доходом признается экономическая выгода, полученная в натуральной форме. Чтобы правильно рассчитать налог, доход нужно оценить (ст. 41 НК РФ) и документально подтвердить его получение конкретным сотрудником (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Однако при оплате аренды спортивного зала (бассейна), в котором может заниматься любой сотрудник, определить величину дохода, полученного каждым из них, невозможно. В такой ситуации удержать НДФЛ нельзя.

Подобная точка зрения находит подтверждение в письме Минфина РФ от 19.06.07 № 03-11-04/2/167, а также судебной практике (см., например, постановлениями ФАС ПО от 13.10.05 № А57-2297/05-5, ФАС МО от 20.05.02 № КА-А40/3028-02, пункт 8 приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.06.99 № 42). Также данная позиция находит отражение в (касающемся приобретения организацией питьевой воды для своих сотрудников). Так, Минфин указал, что работники могут получать доходы в натуральной форме в связи с потреблением приобретенной для них питьевой воды. Однако если при потреблении сотрудниками такой питьевой воды отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, то не возникает дохода, подлежащего обложению НДФЛ.

Т.е. главным аргументом в пользу отсутствия объекта обложения подоходным налогом может служить невозможность оценить экономическую выгоду и определить персонифицированный размер дохода в натуральной форме, полученного отдельными сотрудниками организации.

Таким образом, если работодатель хочет пойти по пути неудержания НДФЛ при оплате услуг по посещению сотрудниками бассейна, то в соответствующем гражданско-правовом договоре (далее – «ГПД») следует избегать формулировок, которые впоследствии позволят индивидуализировать / персонифицировать размер натурального дохода, полученного отдельными сотрудниками-посетителями бассейна.

На практике, по аналогии с рекомендациями Минфина для определения дохода каждого сотрудника, полученного в форме бесплатного питания (письмо от 19.06.07 № 03-11-04/2/167), величину дохода сотрудника, посещающего бассейн, можно определить путем деления общей стоимости услуг по ГПД на количество посещающих бассейн сотрудников. Тем более легко будет определить величину такого дохода, если количество сотрудников будет подтверждено документально при каждом посещении бассейна (например, в соответствующем списке посещений бассейна).

В представленный Вами текст ГПД, можно внести следующие корректировки:

  • Исключить из ГПД указания на количество сотрудников, которые будут посещать бассейн (а также количество пропусков). Можно просто указать, что допуск сотрудников заказчика в бассейн будет осуществляться на основании пропусков.

  • Указать в качестве услуг не организацию занятий по плаванию, а например, услуги по допущению сотрудников заказчика к посещению бассейна в течение срока действия ГПД.

  • Не указывать стоимость одного пропуска, а указать лишь общую стоимость услуг по ГПД.

Подробности в материалах Системы:

  1. Нормативно-правовая база: Письмо УФНС России по Москве от 29.08.2008 № 21-11/082010@

Вопрос: Организация заключила договор на оказание спортивно-оздоровительных услуг для своих сотрудников. При этом в трудовых договорах не прописана такая обязанность организации, и оплата данных услуг производится за счет чистой прибыли. Начисляется ли ЕСН и НДФЛ на указанную сумму?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 29 августа 2008 года № 21-11/082010@

Оплата спортивно-оздоровительных услуг

На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

При этом указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Об этом говорится в пункте 3 статьи 236 НК РФ.

К выплатам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся выплаты, установленные в статье 270 НК РФ.

Так, в соответствии с пунктом 29 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается, в частности, оплата занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий.

Таким образом, стоимость оплаты организацией за своих работников занятий в фитнес-центре признается расходами, не уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, и не является объектом налогообложения ЕСН.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ к доходам, которые получены налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Следовательно, стоимость спортивно-оздоровительных услуг в фитнес-клубе для сотрудников, оплаченная за счет средств организации, признается доходом, полученным налогоплательщиками в натуральной форме, и подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет исчисленную сумму налога.

При этом налоговый агент обязан осуществлять персонифицированный учет размера такого дохода, полученного каждым налогоплательщиком.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы
2-го класса
Е.А. Останина

  1. Нормативно-правовая база: Письмо Минфина России от 19.06.2007 № 03-11-04/2/167

Вопрос:

Новое предприятие ООО зарегистрировано в сентябре 2005 года с правом применения упрощенной системы налогообложения с налоговой базой "доходы минус расходы". До апреля 2006 года осуществлялась деятельность по проектированию кирпичного завода, получению лицензий и разрешений, в том числе по строительству завода, добыче полезных ископаемых и приему иностранных рабочих.

Прибывшие в апреле 2006 года иностранные рабочие использовались на строительстве завода хозяйственным способом. По мере поэтапного выполнения строительных работ и ввода основных средств осуществлялись технологические операции по производству кирпича. Пребывание иностранных рабочих в России осуществлено с соблюдением действующего законодательства РФ. В ноябре 2006 года иностранные рабочие убыли в страну проживания.

В соответствии с заключенными трудовыми договорами иностранным рабочим была установлена заработная плата и предоставлено бесплатное питание за счет предприятия. Коллективный договор не заключался. Для обеспечения трехразового питания, в том числе в выходные дни, на территории завода была организована временная столовая на период пребывания иностранных рабочих. В силу временных условий организовать персональный учет расходов на трехразовое питание по каждому рабочему не представлялось возможным. Руководство предприятия, по согласованию с учредителями, приняло решение по учету затрат на бесплатное питание, согласно которому:

- расходы на бесплатное питание учитываются обособленно на счете 29, в том числе прямые материальные затраты, зарплата поваров с социальными отчислениями, амортизация основных средств и косвенные общезаводские расходы, всего 300,0 тыс.руб.;

- расходы на бесплатное питание, учтенные на счете 29 в сумме 300,0 тыс. руб., не относятся в расчеты по оплате труда иностранных рабочих, в связи с невозможностью персонального учета потребления;

- расходы на бесплатное питание, учтенные на счете 29 в сумме 300,0 тыс.руб., не принимаются к налоговому учету при применяемой упрощенной системе налогообложения.

В результате принятого предприятием решения расходы на бесплатное питание иностранных рабочих в сумме 300,0 тыс.руб. за период апрель-октябрь 2006:

- не учитывались в доходах рабочих и не участвовали при исчислении и удержании НДФЛ с иностранных рабочих;

- не были приняты в расходы при исчислении единого налога при упрощенной системе налогообложения с налоговой базой "доходы минус расходы".

1. Правомерно ли принятое решение предприятия не учитывать в доходах рабочих при исчислении и удержании НДФЛ и не принимать в расходы при исчислении единого налога при упрощенной системе налогообложения с налоговой базой "доходы минус расходы" стоимость бесплатного питания в связи с невозможностью персонифицированного учета?

2. Следовало ли предприятию учитывать в доходах каждого рабочего стоимость предоставляемого бесплатного питания, рассчитанного исходя из общей суммы расходов на питание по предприятию и общего времени пребывания рабочих на предприятии (по средней сумме расходов) в целях исчисления и удержания НДФЛ?

Может ли предприятие при учете в доходах рабочих стоимости питания, исчисленной по средней сумме расходов, принять расходы на питание к уменьшению налоговой базы "доходы минус расходы"?
 

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 19 июня 2007 года N 03-11-04/2/167
[О вопросе налогового учета бесплатно предоставляемого работникам организации питания]


Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 27.02.07 N 1 по вопросу налогового учета бесплатно предоставляемого работникам организации питания и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.

При определении налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной так и в натуральной форме.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания в его интересах.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определена пунктом 1 статьи 211 Кодекса как стоимость этих товаров (работ; услуг), исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Кодекса.

Таким образом, стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам, являясь в соответствии со статьей 211 Кодекса их доходом, полученным в натуральной форме, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В рассматриваемом случае доход каждого налогоплательщика можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214_1, 227 и 228 Кодекса.

Таким образом, при получении налогоплательщиками от организации дохода в натуральной форме в виде стоимости предоставляемого питания, организация признается на основании статьи 226 Кодекса налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.

Что касается учета в расходах предоставляемого работникам организации бесплатного питания при применении упрощенной системы налогообложения с налоговой базой "доходы минус расходы", то согласно пункту 4 статьи 255 Кодекса стоимость бесплатно предоставляемого работникам питания в соответствии с законодательством Российской Федерации относится к расходам на оплату труда.

Порядок определения расходов при исчислении единого налога при использовании упрощенной системы налогообложения установлен статьей 346_16 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 указанной статьи Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на определенные расходы, в том числе и на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности.

В связи с изложенным, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, имеет право на уменьшение полученных доходов на расходы, связанные с предоставлением бесплатного питания сотрудникам, только в случае, если бесплатное питание работникам предоставляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
 

Заместитель
Директора Департамента
С.В.Разгулин

  1. Нормативно-правовая база: Обзор судебной практики, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 № 42

ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО

от 21 июня 1999 года N 42

Обзор практики рассмотрения споров, связанных
с взиманием подоходного налога

8. Вмененный налоговым органом физическому лицу доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход этого лица в случае, если размер дохода мог быть определен применительно к данному физическому лицу.

Банк обратился в арбитражный суд с иском к налоговой инспекции о признании недействительным ее решения.

Из материалов дела следовало, что налоговая инспекция включила в совокупный годовой доход работников банка сумму денежных средств, выделенных руководством банка на проведение коллективом новогоднего мероприятия, и применила к банку ответственность за неудержание подоходного налога с дохода, полученного физическими лицами в натуральной форме.

В отзыве на иск ответчик пояснил, что руководствуется статьей 2 Закона, согласно которой подобные расходы организации следует рассматривать в качестве дохода, полученного физическими лицами в натуральной форме.

Налоговая инспекция рассчитала сумму доначисленного налога обезличенно из всей суммы затрат на это разовое мероприятие. Доказательств, позволяющих определить размер материального блага, полученного каждым конкретным физическим лицом, и подтверждающих использование этих благ всеми сотрудниками банка, налоговым органом суду не представлено.

Между тем в соответствии с Законом объектом налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный им в календарному году. В данном случае отсутствовало персонифицированное определение размера дохода в натуральной форме, полученного каждым физическим лицом, принявшим участие в новогоднем вечере и получившим доход в натуральной форме в виде материального блага.

Решением суда иск удовлетворен.

В другом случае суд признал обоснованным применение ответственности к предприятию, организовавшему ежедневное бесплатное питание для своих сотрудников в ресторане этого предприятия. Оплата питания производилась физическими лицами выдаваемыми им талонами.

Решение суда мотивировано тем, что сотрудники предприятия систематически получали доход в натуральной форме.

Согласно пункту 3 статьи 20 Закона организации, удерживающие подоходный налог, обязаны вести учет совокупного годового дохода, выплачиваемого физическим лицам в календарном году, в порядке и по форме, утверждаемыми Госналогслужбой России.

При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме. При этом датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме (статья 2 Закона).

Таким образом, Законом на налогового агента возложена обязанность по ведению учета дохода физических лиц, выплачиваемого или предоставляемого им в денежной и натуральной форме. Невключение в совокупный доход сотрудников организации стоимости бесплатного питания является занижением облагаемого дохода и влечет применение финансовой ответственности.

Петиция от всех кадровиков России

В Трудовом кодексе есть досадные пробелы, которые усложняют работу кадровикам, хотя ничего не стоит их устранить.



Школа

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка




© 2011–2016 ООО «Актион кадры и право»

Журнал «Кадровое дело» –
практический журнал по кадровой работе

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Кадровое дело». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43626 от 18.01.2011


Упс! Материал только для зарегистрированных пользователей

Чтобы продолжить чтение статей на сайте журнала «Кадровое дело», пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это займет 1 минуту, а вы получите доступ к профессиональным материалам и полезным сервисам для кадровых специалистов:

  • статьи и готовые рекомендации по главным вопросам кадрового делопроизводства;
  • шпаргалки для безошибочной работы;
  • вебинары и презентации от лучших экспертов по кадрам.
 

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Всего один шаг - и документ Ваш!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать материалы с сайта. Регистрация бесплатна и займет менее минуты. После нее Вы сможете загрузить документ, а также получите доступ к материалам и сервисам сайта.

Вас также ждет подарок: 10 кадровых шпаргалок на каждый день.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Профессиональные тесты доступны только после регистрации!

Только зарегистрированные пользователи могут проходить профессиональное тестирование на сайте. Регистрация бесплатна и займет менее минуты. После нее Вы сможете проверить свои знания, а также получите доступ к материалам и всем сервисам сайта.

Вас также ждет подарок: 10 кадровых шпаргалок на каждый день.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Всего один шаг - и документ Ваш!

Только зарегистрированные пользователи имеют доступ к полной базе нормативных документов. Регистрация бесплатна и займет менее минуты. После нее Вы сможете загрузить документ, а также получите доступ к материалам и сервисам сайта.

Вас также ждет подарок: 10 кадровых шпаргалок на каждый день.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль