Служебные поездки: оплата труда и компенсации

923
Продолжаем разговор о тонкостях выплат, связанных со служебными поездками сотрудников. На этот раз разберемся с компенсацией суточных, а также иных разрешенных расходов при разъездном характере работы. Посмотрим, в чем заключается специфика налогообложения денежного возмещения при служебных командировках.

Продолжаем разговор о тонкостях выплат, связанных со служебными поездками сотрудников. На этот раз разберемся с компенсацией суточных, а также иных разрешенных расходов при разъездном характере работы. Посмотрим, в чем заключается специфика налогообложения денежного возмещения при служебных командировках.

В прошлый раз мы отмечали, что помимо расходов на проезд и найм жилого помещения работодатель должен возмещать «разъездному» сотруднику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные, предварительно разрешенные, расходы.

Проблемы суточных

При выплате суточных «разъездному» работнику в расходы (на оплату труда) при расчете налога на прибыль можно включить всю сумму суточных в размерах, установленных в локальном нормативном акте, коллективном или трудовом договоре (ст. 255 НК РФ). Напоминаем, что суточные выдаются за каждый день поездки.

Что касается налога на доходы физических лиц (НДФЛ), то не платить его можно со всей суммы суточных, которые выплачены работнику в соответствии с локальным нормативным актом, коллективным или трудовым договором (письмо Минфина России от 29 августа 2006 г. №03-05-01-04/252).

При выплате суточных при разъездном характере работы, они не облагаются единым социальным налогом (ЕСН) в пределах норм, установленных руководством организации (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, письмо Минфина России от 14 февраля 2008 г. №03-04-06-02/10).

Пример

Работа сотрудника ООО «Знамя» С.В.Попова носит разъездной характер. Организация находится в Москве. В мае 2008 года сотрудник в течение четырех дней находился в постоянных разъездах по Московской области. Согласно внутреннему локальному акту за каждый день ему полагается по 700 руб. в виде суточных, всего 2800 руб. (700 руб. r 4 дн.). Эта сумма включается в состав налоговых расходов, не облагается ЕСН, и с нее не нужно удерживать НДФЛ.

Прочие расходы

Теперь об иных расходах, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя (прочих расходах).

При разъездном характере работ списать прочие расходы нетрудно. Главное чтобы возмещение этих расходов было предусмотрено в локальном нормативном акте, коллективном или трудовом договоре (ст. 1681 ТК РФ). В этом случае у компании есть все основания, чтобы в полной сумме отразить их при расчете налога на прибыль в расходах на оплату труда в составе компенсационных выплат (ст. 255 НК РФ). Минфин России подтвердил это положение в письме от 1 июня 2007 г. №03-03-06/1/358. Чтобы не удерживать с этих сумм НДФЛ, достаточно также, чтобы их возмещение было предусмотрено в локальном нормативном акте, коллективном или трудовом договоре. Не надо платить и ЕСН. Ведь эти выплаты тоже считаются компенсационными (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). К тому же такие суммы в принципе не включаются в налоговую базу по ЕСН (ст. 236 и 237 НК РФ).

Цитируем закон

...Согласно ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами...

Письмо Минфина России от 1 июня 2007 г. №03-03-06/1/358

Пример

Работа сотрудника ООО «Победа» С.В.Северова носит разъездной характер. Организация находится в Пскове. В июне 2008 года сотрудник несколько раз оплачивал проезд по платной автодороге во время своих поездок по служебным делам. Общая сумма расходов составила 840 руб. Возмещение таких расходов предусмотрено во внутреннем Положении о возмещении расходов сотрудникам, чья работа носит разъездной характер. Поэтому эта сумма включается в состав налоговых расходов, не облагается ЕСН, и с нее не нужно удерживать НДФЛ.

О налогах на командировочные выплаты

До этого момента мы говорили о налогообложении выплат, связанных с разъездным характером работы. Командировочных же выплат при этом не касались. Вместе с тем здесь имеется своя специфика, и касается она в основном суточных выплат.

Начнем с налога на прибыль. Как мы говорили выше, при выплате суточных разъездному работнику в налоговые расходы можно включить всю сумму суточных в размерах, установленных в локальном нормативном акте, коллективном или трудовом договоре. А вот суточные, которые связаны с командировками, уменьшают налогооблагаемую базу лишь в пределах установленных норм (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для командировок по территории России эти нормы установлены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. №93 и составляют 100 руб. в день**. Нормы суточных для загранкомандировок утверждены для каждой конкретной страны. Их размеры приведены в приложении к постановлению Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. №93.

Вопрос в тему

Сотрудник работает у нас наладчиком холодильных установок уже больше месяца, а с ним так и не подписан трудовой договор (директор болеет, а заместителя у него нет). Должны ли мы в этом случае компенсировать работнику расходы, связанные с разъездным характером работы?

Татьяна Синчагова,
бухгалтер с функциями инспектора ОК (г. Казань)

Да, должны. Дело в том, что отсутствие «бумажного» документа вовсе не означает, что с сотрудником не заключен трудовой договор. Согласно статье 67 ТК РФ трудовой договор, не оформленный в письменной форме, считается заключенным, если сотрудник с ведома или по поручению работодателя (его представителя) фактически приступил к работе. В вашем случае сотрудник уже достаточно долго выполняет трудовые обязанности и это наглядно свидетельствует о наличии между ним и организацией определенных трудовых отношений. Таким образом, затраты, которые работник производил в связи с разъездным характером работы, вам следует скомпенсировать ему должным образом.

На вопрос отвечал Александр ФЕДОРОВ,
юрист, председатель совета директоров группы компаний «Центр юридического сопровождения бизнеса»

Теперь о НДФЛ. С 2008 года в статье 217 Налогового кодекса установлены четкие нормативы, выше которых суточные облагаются НДФЛ***. Для командировок по России необлагаемая НДФЛ норма составляет 700 рублей за день, а для командировок за границу 2500 рублей в день. Оговоримся еще раз: на суточные, выплачиваемые тем сотрудникам, чья работа носит разъездной характер, это новое правило не распространяется.

Пример

ООО «Вега» направило своего работника М.М.Белякова в краткосрочную командировку в Австрию и Францию. Срок командировки с 17 по 25 июня 2008 года. В Австрии Беляков пробыл с 17 по 20 июня, то есть 4 дня. Затем он выехал во Францию и прибыл в эту страну 21 июня. Во Франции Беляков пробыл по 24 июня, то есть тоже 4 дня. В Россию сотрудник вернулся 25 июня. Даты въезда в каждую из стран подтверждают отметки в загранпаспорте Белякова. Приказом по предприятию размер суточных для командировок в Австрию составляет 66 долларов США, во Францию 65 долларов США, по России 700 руб.

Заграничные суточные можно в полном размере включить в налоговые расходы, поскольку они укладываются в норматив. А вот суточные по России учитываются только в размере 100 руб. Разницу в 600 руб. (700 100) включить в расходы не получится. С НДФЛ такая ситуация. Удерживать его не нужно, поскольку и зарубежные, и внутренние суточные не превышают норматив (2500 руб. и 700 руб. за каждый день нахождения в командировке соответственно). Начислять на суточные ЕСН также не нужно.


* Окончание. Начало в №6, 2008.

** Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. №93 «Об установлении расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

*** Федеральный закон РФ от 24 июля 2007 г. №216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации».



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка




Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион кадры и право»

Журнал «Кадровое дело» –
практический журнал по кадровой работе

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Кадровое дело». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43626 от 18.01.2011


Упс! Материал только для зарегистрированных пользователей

Чтобы продолжить чтение статей на сайте журнала «Кадровое дело», пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это займет 1 минуту, а вы получите доступ к профессиональным материалам и полезным сервисам для кадровых специалистов:

  • статьи и готовые рекомендации по главным вопросам кадрового делопроизводства;
  • шпаргалки для безошибочной работы;
  • вебинары и презентации от лучших экспертов по кадрам.
 

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Всего один шаг - и документ Ваш!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать материалы с сайта. Регистрация бесплатна и займет менее минуты. После нее Вы сможете загрузить документ, а также получите доступ к материалам и сервисам сайта.

Вас также ждет подарок: 10 кадровых шпаргалок на каждый день.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Профессиональные тесты доступны только после регистрации!

Только зарегистрированные пользователи могут проходить профессиональное тестирование на сайте. Регистрация бесплатна и займет менее минуты. После нее Вы сможете проверить свои знания, а также получите доступ к материалам и всем сервисам сайта.

Вас также ждет подарок: 10 кадровых шпаргалок на каждый день.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Всего один шаг - и документ Ваш!

Только зарегистрированные пользователи имеют доступ к полной базе нормативных документов. Регистрация бесплатна и займет менее минуты. После нее Вы сможете загрузить документ, а также получите доступ к материалам и сервисам сайта.

Вас также ждет подарок: 10 кадровых шпаргалок на каждый день.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль