Удерживаем НДФЛ с иностранных работников

1794
Работодатель при выплате работнику заработной оплаты обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумм налога на доходы физических лиц (НДФЛ), иными словами, выполнить функции налогового агента. О том, по какой ставке надо удерживать НДФЛ с доходов иностранных работников – читайте в статье.

Из этой стати вы узнаете:

  • какие работники признаются налоговыми резидентами;
  • какие ставки НДФЛ установлены в отношении доходов иностранных работников;
  • для каких иностранцев установлена ставка НДФЛ равная 13 % независимо от наличия статуса налогового резидента.

Работодатель, выступающий в роли налогового агента, обязан удерживать налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) с заработной платы и иных доходов, полученных у него сотрудниками (п. 1 ст. 24 НК РФ). Применяемая ставка налога зависит от налогового статуса сотрудника, но в некоторых случаях он не учитывается. Например, при выплате зарплаты высококвалифицированным иностранным специалистам (далее – ВКС). Кроме того, с 2015 года установлены новые правила расчета НДФЛ с выплат другим категориям иностранных работников: гражданам стран – членов Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) и безвизовым иностранцам, работающим по патенту в организациях и у предпринимателей.

Образцы документов

Зарегистрируйтесь, чтобы получить доступ к обширной базе правовых документов

Удерживаем НДФЛ с иностранных работников

Трудовой договор с сотрудником-иностранцем

Журнал регистрации иностранных работников

Уведомление о привлечении и об использовании иностранных работников

Выясняем, является ли сотрудник налоговым резидентом

При расчете НДФЛ применяется несколько налоговых ставок. Доходы, полученные от работы по трудовому либо гражданско-правовому договору, облагаются по ставкам 13 или 30 процентов. По общему правилу, ставка зависит от налогового статуса. Если работник является резидентом, то его доходы облагаются по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Если сотрудник – нерезидент, то его зарплата облагается по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Это касается и случаев, когда гражданин РФ находится в России менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (письмо Минфина России от 14 августа 2009 г. № 03-08-05).

Налоговый статус сотрудника определяется на каждую дату получения им дохода, то есть на последний день месяца, за который начислен доход за выполнение трудовых обязанностей (п. 2 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 20 апреля 2012 г. № 03-04-05/6-534). В то же время, если работник в одном налоговом периоде (календарном году) находится в РФ не менее 183 календарных дней, он приобретает статус налогового резидента, который в течение налогового периода у него уже не изменится (письмо Минфина России от 7 апреля 2011 г. № 03-04-06/6-79). После того как работник получит статус резидента, суммы вознаграждения, полученные им за выполнение трудовых обязанностей с начала года, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13 процентов, а ранее удержанный подоходный налог (по ставке 30 процентов) нужно перерассчитать (письмо Минфина России от 10 февраля 2012 г. № 03-04-06/6-30).

Определяем ставку налога в отношении иностранных работников

Если иностранец не является налоговым резидентом, то, по общему правилу, его зарплата, полученная в РФ, облагается по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Но из этого правила есть ряд исключений (схема ниже).

Удерживаем НДФЛ с иностранных работников

Высококвалифицированные иностранные специалисты

Даже если ВКС не является налоговым резидентом, с его заработной платы удерживают НДФЛ по ставке 13 процентов. В частности, по такой ставке облагаются:

– надбавка за выполнение дополнительной работы (ст. 60.2, 151 ТК РФ, письмо Минфина России от 18 февраля 2012 г. № 03-04-06/4216);
– премии за выполнение трудовых обязанностей и оплата расходов на командировки (письмо Минфина России от 13 июня 2012 г. № 03-04-06/6-168).

Облагаются по ставке 30 процентов не относящиеся к зарплате суммы (письмо Минфина России от 2 апреля 2015 г. № 03-04-06/18278). Например, оплата организацией стоимости обучения сотрудника, компенсация раз в год расходов на проезд до места проживания и обратно сотрудников и членов их семей и т. д.

Пример

В ПАО «Альянс» работает высококвалифицированный специалист из Великобритании Д. Смит, который налоговым резидентом не является. В соответствии с условиями трудового договора работодатель частично компенсирует сотруднику расходы на проезд в Великобританию и обратно. 31 июля 2015 года Д. Смиту выплачена зарплата в размере 167 000 руб. и компенсация расходов на проезд в размере 90 000 руб. НДФЛ с зарплаты составил: 167 000 руб. × 13% = 21 710 руб., а с компенсации – 90 000 руб. × 30% = 27 000 руб.

Спорным является вопрос о налогообложении отпускных, положенных ВКС. По мнению Минфина России, средний заработок, выплачиваемый работнику за период отпуска, не относится к доходам от трудовой деятельности. Поэтому отпускные должны облагаться по ставке 30 процентов (письмо Минфина России от 4 июля 2014 г. № 03-04-06/32423). Но есть судебная практика, согласно которой оплата отпуска относится к заработной плате работника (постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11709/11 по делу № А68-14429/2009). Таким образом, если работодатель удержит налог из отпускных ВКС, не являющегося резидентом, по ставке 13 процентов, скорее всего, возникнет судебный спор с налоговыми органами.

Иностранцы из государств – участников ЕАЭС

С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. Его участниками являются Россия, республики Беларусь, Казахстан и Армения. Также к документу присоединилась Кыргызская Республика, но договор с ней еще не вступил в силу.

Доходы, полученные от работы по найму на территории РФ гражданами государств – участников ЕАЭС, в том числе нерезидентами, облагаются по ставке 13 процентов с первого дня работы (ст. 73 Договора о ЕАЭС). При этом особый порядок получения вычетов по НДФЛ для граждан стран – членов ЕАЭС не предусмотрен. Такие работники смогут получить налоговые вычеты только после того, как приобретут статус налоговых резидентов РФ (письмо Минфина России от 9 апреля 2015 г. № 03-04-06/20223). Другие доходы сотрудников – нерезидентов из стран ЕАЭС (материальная помощь, компенсация расходов на аренду жилья и т. д.) облагаются по ставке 30 процентов.



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Опрос

Как часто Вам приходится оформлять срочные трудовые договоры?

  • Часто 24.09%
  • Иногда 56.49%
  • Не оформляем срочников 19.42%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион кадры и право»

Журнал «Кадровое дело» –
практический журнал по кадровой работе

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Кадровое дело». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор)
Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43626 от 18.01.2011


Упс! Материал только для зарегистрированных пользователей

Чтобы продолжить чтение статей на сайте журнала «Кадровое дело», пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это займет 1 минуту, а вы получите доступ к профессиональным материалам и полезным сервисам для кадровых специалистов:

  • статьи и готовые рекомендации по главным вопросам кадрового делопроизводства;
  • шпаргалки для безошибочной работы;
  • вебинары и презентации от лучших экспертов по кадрам.
 

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Всего один шаг - и документ Ваш!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать материалы с сайта. Регистрация бесплатна и займет менее минуты. После нее Вы сможете загрузить документ, а также получите доступ к материалам и сервисам сайта.

Вас также ждет подарок: 10 кадровых шпаргалок на каждый день.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль